云南會計從業《財經法規》第七章第五節我國主要稅種內容講義

第五節 我國主要稅種的基本內容

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念

　　增值稅是對在我國境內生產、銷售應稅貨物、提供應稅勞務及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

　　1994年我國對增值稅進行了一次重大改進，實行了國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進口貨物以及加工、修理修配勞務。

　　凡在中華人民共和國境內生產、銷售應稅貨物、提供應稅勞務及進口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應按規定繳納增值稅。

　　① 銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　②進口貨物。凡進入我國的國境或關境的貨物，在報關進口環節，除了依法繳納關稅以外，還必須繳納增值稅。

　　③應稅勞務。納入增值稅征稅范圍的勞務是加工、修理修配勞務。提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務;修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

　　(三)增值稅的納稅人

　　凡是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務人，簡稱納稅人，包括各類企業、社會團體、行政事業單位和個人。

　　為加強增值稅的征收管理，可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　一般納稅人按照購入扣稅法計算增值稅，準予抵扣進項稅額;

　　小規模納稅人按征收率計算增值稅，不得抵扣進項稅額。

　　1、增值稅小規模納稅人

　　小規模納稅人的認定(不得抵扣進項稅額)

　　(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下(含50萬元)的。

　　(2)從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下(含80萬元)的。

　　2、增值稅一般納稅人

　　年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，稅務機關可以認定為一般納稅人。

　　其中，會計核算健全是指能夠按照國家統一的會計制度規定這只賬簿，根據合法、有效憑證核算。

　　除國家稅務總局，另有規定外，納稅人已經認定為一般納稅人后，不得專為小規模納稅人。

　　(四)增值稅的稅率

　　1、一般納稅人的稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：為13%

　　糧食、食用植物油;

　　自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品;

　　圖書、報紙、雜志;

　　飼料、化肥、農藥、農機(不包括農機零部件)、農膜;

　　國務院規定的其他貨物。

　　(3)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規定的除外。

　　(4)納稅人提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)，稅率為17%。

　　2、小規模納稅人增值稅的征收率

　　按照《增值稅暫行條例》的規定，自2009年1月1日起，小規模納稅人增值稅征收率調整為3%。