會計證輔導：常見的錯賬類型及調整方法

　　（一）對當期錯誤會計賬目的調賬方法
　　在審查中發現的當期的錯誤會計科目，可根據正常的會計核算程序，采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。
　　（二）對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法
　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的，分以下兩種情況：
　　（1）如果在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。
　　（2）如果在上一年度決算報表編制之后發現的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整。這時需區別不同情況，按簡便實用的原則進行調整。
　　對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調整。
　　對于影響上年利潤的項目，由于企業在會計年度內已結賬，所有的損益賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶，凡涉及調整會計利潤的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整，而應通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。
　　【例】某稅務師事務所2010年4月對某公司2009年度納稅審查中，發現多交廠房租金20000元，應予以回沖。假設所得稅稅率25%.
　　若通過“以前年度損益調整”科目調整，而將調整數體現在2006年的核算中，應作調整分錄如下：
　　①補所得稅＝20000×25%＝5000（元）
　　借：以前年度損益調整　　5000
　　　　貸：應交稅費――應交所得稅　　　5000
　　②將以前年度損益調整貸方余額轉入未分配利潤
　　借：以前年度損益調整　　13400
　　　　貸：利潤分配――未分配利潤　　　13400
　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。
　　【例】某稅務師事務所2010年審查2009年某企業的賬簿記錄，發現2009年12月份多轉材料成本差異40000元（借方超支數），而消耗該材料的產品已完工入庫，該產品于2010年售出。
　　這一錯誤賬項虛增了2009年12月份的產品生產成本，由于產品在2009年未銷售，不需結轉銷售成本，未對2009年度稅收發生影響，但是由于在2010年售出，此時虛增的生產成本會轉化為虛增銷售成本，從而影響2010年度的稅項。
　　如果是在決算報表編制前發現且產品還未銷售，應用轉賬調整法予以調整上年度賬項，即：
　　借：材料成本差異　　　40000
　　　　貸：庫存商品　40000考試大－全國最大教育類網站(www．Examda。com)
　　如果是在決算報表編制后發現且產品已經銷售，由于上一年賬項已結平，這時可直接調整本年度的“主營業務成本”或“本年利潤”賬戶，做調整分錄如下：
　　借：材料成本差異　　　40000
　　　　貸：“主營業務成本”或“本年利潤”　　40000