會計從業資格考試會計基礎重點整理(11)

第二節　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進行記錄的一種復式記賬法。

　　【例題•判斷題】借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以相同的方向、相同的金額全面地進行記錄的一種復式記賬法。( )

　　[答案]×

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　“借”、“貸”兩字逐漸失去了原來字面含義，只作為記賬符號使用，用以表明記賬方向。

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

　　至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　　教材34頁：取決于賬戶的性質和所記錄的經濟業務

　　教材40頁：根據賬戶反映的經濟內容決定

　　【例題•單選題】在借貸記賬法下，賬戶哪一方登記增加數或減少數，取決于( )。

　　A.賬戶的格式

　　B.賬戶的用途

　　C.賬戶的結構

　　D.賬戶所反映的經濟內容

　　[答案]D

　　三、借貸記賬法的賬戶結構

　　費用+資產=負債+所有者權益+收入

　　注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加;

　　等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。

　　(一)資產類

　　(1)借加，貸減，余額在增加方即借方。

　　例如：庫存現金期初1 000，增加5 000，減少4 000，期末余額2 000。

　　借方期初余額+借方發生額-貸方發生額=借方期末余額

　　1 000+5 000-4 000=2 000

　　(2)計算公式：

　　【例題•單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發生額8 000元，本期貸方發生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。

　　A.借方4 000元

　　B.貸方8 000元

　　C.借方5 000元

　　D.貸方5 000元

　　[答案]A

　　(二)負債及所有者權益類

　　(1)貸加，借減，余額在增加方即貸方。

　　應付賬款期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。

　　(2)計算公式：

　　【例題•單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發生額為5 000元，本期借方發生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。

　　A.借方1 000元

　　B.借方3 000元

　　C.貸方1 000元

　　D.貸方3 000元

　　[答案]D

　　【例題•單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發生額為( )。

　　A、990萬元

　　B、810萬元

　　C、1 110萬元

　　D、690萬元

　　[答案]A

　　【例題•單選題】所有者權益類賬戶的期末余額根據( )計算。

　　A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額一貸方本期發生額

　　B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發生額一借方本期發生額

　　C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額一借方本期發生額

　　D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發生額一貸方本期發生額

　　[答案]C

　　【例題•單選題】“所有者權益”類賬戶的本期增加數和期末余額，應登記在該賬戶的( )。

　　A.借方

　　B.貸方

　　C.借方和貸方

　　D.貸方和借方

　　[答案]B

　　(三)成本類

　　成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方(尚未完工的在產品成本)。

　　借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額

　　(四)損益類

　　1.收入類

　　收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發生的收入增加額減去本期發生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶(本年利潤)，期末無余額。

　　1)貸加，借減，期末無余額。

　　2)丁字賬

　　【例題•判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額。( )

　　[答案]√

　　2.費用類

　　費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發生的費用增加額減去本期發生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶，期末一般無余額。

　　(1)借加，貸減，期末一般無余額。

　　(2)丁字賬

　　費用+資產 = 負債+所有者權益+收入

　　【例題•單選題】資產類賬戶的借方一般登記( )。

　　A.本期增加發生額

　　B.本期減少發生額

　　C.本期增加或減少發生額

　　D.以上都對

　　[答案]A

　　【例題•單選題】“應付賬款”賬戶的期末余額等于( )。

　　A.期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　B.期初余額-本期借方發生額-本期貸方發生額

　　C.期初余額-本期借方發生額+本期貸方發生額

　　D.期初余額+本期借方發生額+本期貸方發生額

　　[答案]C

　　【例題•多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是( )

　　A.資產的增加

　　B.負債的減少

　　C.收入的減少

　　D.費用的減少

　　[答案]ABC

　　【例題•單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結轉入( )賬戶的數額。

　　A.生產成本

　　B.主營業務成本

　　C. 本年利潤

　　D.主營業務收入

　　[答案]C

　　【例題•單選題】下列各項表述中，不正確的是( )

　　A.資產類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　B.負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　C.權益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　D.負債=資產-所有者權益

　　[答案]B

　　【例題•多選題】關于損益類賬戶的表述中，正確的有( )。

　　A.損益類賬戶反映企業發生的收入和成本

　　B.損益收入類賬戶結構類似所有者權益類賬戶

　　C.損益費用類賬戶借方登記費用的減少數

　　D.無論損益類收入類賬戶，還是損益支出類賬戶，期末結轉后，賬戶一般無余額

　　[答案]BD

　　【例題•多選題】下列有關收入類賬戶的表述中，正確的有( )。

　　A.本期的增加發生額記入賬戶的借方

　　B.本期的增加發生額記入賬戶的貸方

　　C.期末結賬后無余額

　　D.期末有借方余額

　　[答案]B C

　　四、借貸記賬法的記賬規則

　　“有借必有貸，借貸必相等”。

　　(一)業務舉例

　　1.企業從銀行提取現金500元。

　　先分析，再畫圖

　　　　庫存現金

　　-銀行存款

　　2.從銀行取得借款歸還貨款5 000元。

　　所以，記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方;記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。

　　(二)總結

　　有借必有貸，并不是一增一減，也可能同增同減。

　　五、借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡，是指根據資產與負債及所有者權益的平衡關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否有錯的過程。

　　2.試算平衡的方法包括發生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

　　(1)發生額試算平衡法

　　1)公式：所有賬戶借發=所有賬戶貸發

　　2)依據： “有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則

　　(2)余額試算平衡法

　　1)公式：借余=貸余 “所有賬戶”

　　2)依據：會計基本等式的恒等關系----“資產=負債+所有者權益”的恒等關系

　　3.結論

　　(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。

　　(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

　　(3)即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如，漏記、重記某項經濟業務，或借貸方向錯誤，試算依然是平衡的。

　　【例題•多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是( )

　　A.全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

　　B.全部賬戶本期借方期末余額合計=全部賬戶本期貸方期末余額合計

　　C.負債類賬戶借方發生額合計=負債類賬戶貸方發生額合計

　　D.全部賬戶本期借方期初余額合計=全部賬戶本期貸方期初余額合計

　　[答案]ABD

　　【例題•判斷題】資產類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產類賬戶的本期借方發生額合計必須等于其本期貸方發生額合計。( )

　　[答案]×

　　【例題•判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系。( )

　　[答案]√

　　【例題•判斷題】根據發生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，證明記入各賬戶的發生額是完全正確的。( )

　　[答案]×

　　【例題•單選題】關于借貸記賬法試算平衡的表述中，不正確的是( )。

　　A.試算平衡是為了檢驗一定時期內所發生經濟業務在賬戶中記錄的正確性

　　B.試算平衡的方法包括發生額試算平衡法和余額平衡法

　　C.試算平衡表借貸不相等，說明賬戶記錄有錯誤

　　D.試算平衡表是平衡的，說明賬戶記錄正確

　　[答案]D