會計從業資格考試會計基礎重點整理(17)
第三節 記賬憑證
記賬憑證的概念:記賬憑證又稱記賬憑單,是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經
濟業務事項的內容加以歸類,并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證,它是登記賬簿的直
接依據。
一、記賬憑證的種類
(一)按使用范圍分類――專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種
專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種
1.專用記賬憑證:
(1)收款憑證。
收款憑證是指用于記錄貨幣資金(庫存現金和銀行存款)收款業務的會計憑證。它是由出
納人員根據有關庫存現金和銀行存款收入業務的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫存
現金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。
設證科目:借方科目
(2)付款憑證。
付款憑證,是用來記錄貨幣資金(庫存現金和銀行存款)付款業務的憑證,它是由出納人
員根據審核無誤的原始憑證付款后填制的。
付款憑證,又可以分為庫存現金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。
設證科目:貸方科目
(3) 轉賬憑證。
轉賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業務的憑證,它是由會計人員根據審核
無誤的轉賬業務原始憑證填制的。
在借貸記賬法下,將經濟業務所涉及的會計科目全部填列在憑證內,借方科目在先,貸
方科目在后,將各會計科目所記應借應貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內。
借、貸金額合計數應該相等。制單人應在填制憑證后簽名蓋章,并在憑證的右側填寫所附原
始憑證的張數。
2.通用記賬憑證:
通用記賬憑證,是用以記錄各種經濟業務的記賬憑證。
采用通用記賬憑證的經濟單位,不再根據經濟業務的內容分別填制收款憑證、付款憑證
和轉賬憑證。
涉及到貨幣資金收、付業務的記賬憑證是由出納員根據審核無誤的原始憑證收、付款后
填制的。
涉及轉賬業務的記賬憑證,是由有關會計人員根據審核無誤的原始憑證填制的。
記賬依據比較:
收款憑證和付款憑證,是登記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬等
有關賬簿的依據。
轉賬憑證是登記明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據。
(二)按照填列方式分類――復式憑證和單式憑證
二、記賬憑證的基本內容
1.記賬憑證的名稱;
2.記賬憑證的日期--填制日期;
3.記賬憑證的編號;
4.經濟業務事項的內容摘要;
5.經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向;
6.經濟業務事項的金額;
7.記賬標記;
8.所附原始憑證張數;
9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
三、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項內容必須完整。
2.記賬憑證應連續編號(按月)。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用
分數編號法編號。
3.記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。
4.記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,或根據若干張同類原始憑證匯總編制,也可
以根據原始憑證匯總表填制;但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證
上。(多選、判斷)
5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證
。
6.填制記賬憑證時若發生錯誤,應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證(當年和以前)。
7.記賬憑證填制完經濟業務事項后,如有空行,應當自金額欄最后一筆金額數字下的空
行處至合計數上的空行處劃線注銷。
【例題•單選題】填制記賬憑證時,錯誤的做法是( )。
A.根據每一張原始憑證填制
B.根據若干張同類原始憑證匯總填制
C.將若干張不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上
D.根據原始憑證匯總表填制
[答案]C
【例題•單選題】可以不附原始憑證的記賬憑證是( )。
A.更正錯誤的記賬憑證
B.從銀行提取現金的記賬憑證
C.以現金發放工資的記賬憑證
D.職工臨時性借款的記賬憑證
[答案]A
【例題•判斷題】根據規定,記賬憑證必須附有原始憑證。但是,結賬和更正錯誤的記
賬憑證可以不附原始憑證。( )
[答案]√
【例題•判斷題】在記賬憑證編制的基本要求中規定,發現以前年度記賬憑證有錯誤的
,應當用紅字填制一張更正的記賬憑證。( )
[答案]×
【例題•多選題】下列人員中,應在記賬憑證上簽章的有( )。
A.單位負責人 B.會計主管
C.記賬人員 D.制單人員
[答案]BCD
【例題•判斷題】結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證。( )
[答案]√
(二)收款憑證的編制要求
(三)付款憑證的編制要求
提問:從銀行提取現金500元,應編制什么記賬憑證。(銀行存款付款憑證)
將現金送存銀行600元,應編制什么記賬憑證。(庫存現金付款憑證)
需要注意的是,對于庫存現金和銀行存款之間的相互收付業務,即從銀行提取現金或將
現金存入銀行的經濟業務,為了避免重復記賬,按規定只填制付款憑證,不填制收款憑證。
(判斷)
【例題•單選題】將現金送存銀行,應填制的記賬憑證是( )。
A.庫存現金收款憑證
B.庫存現金付款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.銀行存款付款憑證
[答案]B
(四)轉賬憑證的編制要求
在同一項經濟業務中,如果既有現金或銀行存款的收付業務,又有轉賬業務時,應相應
地填制收、付款憑證和轉賬憑證。
【例題•多選題】在付款憑證左上方的“貸方科目”可能填列的會計科目有( )。
A.庫存現金 B.銀行存款
C.應付賬款 D.應收賬款
[答案]AB
【例題•多選題】記賬憑證的填制除必須做到記錄真實、內容完整、填制及時、書寫清
楚外,還必須符合( )等要求。
A.必須連續編號
B.如有空行,應當在空行處劃線注銷
C.發生錯誤應該按規定的方法更正
D.除另有規定外,應該附有原始憑證,并注明所附原始憑證的張數
[答案]ABCD
【例題•判斷題】出納人員在辦理收款或付款業務后,應在憑證上加蓋“收訖”或“付
訖”的戳記。( )
[答案]√
【例題•判斷題】發現以前年度記賬憑證是錯誤的,應當用紅字填制一張更正的記賬憑
證。( )
[答案]×
【例題•單選題】某單位購入設備一臺,價款100萬元,用銀行存款支付60萬元,另40萬
元則簽發了商業匯票。對這一經濟業務,應編制的記賬憑證為( )。
A.編制一張轉賬憑證
B.編制一張收款憑證
C.編制一張付款憑證
D.編制一張轉賬憑證和一張付款憑證
[答案]D
【例題•單選題】企業下列經濟業務賬中,應當填制現金收款憑證的是( )。
A.從銀行提取現金
B.出售材料,收到一張轉賬支票
C.將現金存入銀行
D.收到職工報銷差旅費歸還的原預借多余現金
[答案]D
四、記賬憑證的審核內容
1.內容是否真實
2.項目是否齊全
3.科目是否正確
4.金額是否正確
5.書寫是否正確
五、原始憑證和記賬憑證的區別
1.填制人員不同
2.填制依據不同
3.發揮的作用不同
【例題•單選題】企業銷售貨物收到價款5 000元,應編制的記賬憑證為( )。
A.收款憑證
B.付款憑證
C.轉賬憑證
D.收款憑證和轉賬憑證
[答案]A
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