會計從業資格考試會計基礎重點整理(28)

第二節 賬務處理程序的基本內容

　　一、記賬憑證賬務處理程序

　　1.定義：直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。(判斷)

　　地位：會計核算基本的賬務處理程序。

　　2.格式：

　　記賬憑證可以采用通用格式，也可分別采用收款憑證、付款憑證、轉賬憑證三種格式;

　　賬簿一般包括現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。

　　總分類賬和日記賬的格式均可采用三欄式;明細分類賬可根據管理的需要設置，采用三欄式、數量金額式或多欄式格式。

　　3.步驟

　　1.根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證;

　　2.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　3.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　4.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　5.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　6.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　4.優缺點：

　　記賬憑證賬務處理程序簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。

　　缺點：登記總分類賬的工作量較大。(單選)

　　5.適用范圍：該賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。(判斷)

　　【例題•單選題】記帳憑證賬務處理程序適用于( )的單位

　　A.規模較小，業務量較少　　B.規模較小，業務量較多

　　C.規模較大，業務量較少　　D.規模較大，業務量較多

　　[答案]A

　　二、匯總記賬憑證賬務處理程序

　　(一)要點

　　1.定義：定期根據記賬憑證分類編制匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　2.格式：

　　憑證：匯收、匯付、匯轉

　　總分類賬：設對應科目

　　3.步驟

　　P138

　　4)根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;

　　5)根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　(二)匯收、匯付、匯轉編制

　　1.匯總收款憑證

　　按庫存現金科目、銀行存款科目的借方分別設置，分別按與設置科目相對應的貸方科目加以歸類、匯總

　　借：銀行存款　　　　　　　100

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　100

　　借：銀行存款　　　　　　　200

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　200

　　借：銀行存款　　　　　　　300

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　300

　　借：銀行存款　　　　　　　400

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　400

　　　　　　匯總收款憑證：

　　借：銀行存款　100+200+300+400

　　　　貸：應收賬款　　　　　　100+200　

　　　　　　主營業務收入　　　　300+400

　　登記總分類賬時，應根據匯總收款憑證上的合計數，記入“庫存現金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方，根據匯總收款憑證上各貸方科目的合計數分別記入有關總分類賬戶的貸方。

　　2.匯總付款憑證

　　貸方分別設置，借方科目加以歸類、匯總。

　　3.匯總轉賬憑證

　　貸方分別設置，借方科目加以歸類、匯總。

　　借：生產成本　　　　100

　　　　貸：原材料　　　　　　100

　　借：制造費用　　　　100

　　　　貸：原材料　　　　　　100

　　借：管理費用　　　　100

　　　　貸：原材料　　　　　　100

　　由于匯總轉賬憑證上的科目對應關系是一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應的，因此，為了便于編制匯總轉賬憑證，要求所有的轉賬憑證也應按一個貸方科目與一個或幾個借方科目的對應關系來填制，不應填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉賬憑證。

　　(三)優缺點與適用范圍

　　優點：

　　按照會計科目的對應關系進行歸類、匯總編制的，可以清晰地反映科目之間的對應關系，更便于核對和分析賬目。

　　根據匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以減輕記賬憑證賬務處理程序登記總分類賬的工作量。

　　缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。

　　這一賬務處理程序適用于規模較大、經濟業務較多的單位。

　　三、科目匯總表賬務處理程序

　　(一)要點

　　1.定義：定期根據記賬憑證定期編制科目匯總表，并據以登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　2.格式：與第一種相同。

　　3.步驟

　　P143

　　4)根據各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　5)根據科目匯總表登記總分類賬;

　　(二)科目匯總表的編制

　　根據一定時期內的全部記賬憑證，按相同的會計科目進行歸類，分借、貸方定期(如5天或10天)匯總每一會計科目的本期發生額，填寫在科目匯總表的借方發生額和貸方發生額欄內，并分別相加，以反映全部會計科目在一定期間的借、貸方發生額。

　　科目匯總表只反映各個會計科目的借方本期發生額和貸方本期發生額，不反映各個會計科目的對應關系。

　　(三)優缺點與適用范圍

　　優點：(判斷)

　　減少登記總分類賬的工作量

　　可以起到試算平衡的作用，從而保證總賬登記的正確性。

　　缺點：(判斷)

　　在科目匯總表和總賬中，不反映各科目的對應關系，因而不便于根據賬簿記錄進行檢查和分析經濟業務的來龍去脈，不便于查對賬目。

　　因此，這種賬務處理程序一般適用于經濟業務量較多的單位。(沒有規模大)

　　【例題•多選題】科目匯總表賬務處理程序的優點是( )

　　A.總賬詳細反映經濟業務的發生情況

　　B.可以做到試算平衡

　　C.便于了解賬戶之間的對應關系

　　D.減輕登記總賬的工作量

　　[答案]BD

　　【例題•判斷題】采用科目匯總表賬務處理程序，既可以減輕登記總分類賬的工作量，也可以做到試算平衡。( )

　　[答案]√

　　【例題•判斷題】各種賬務處理程序下，會計報表的編制依據都是不同的。( )

　　[答案]×

　　【例題•多選題】各種賬務處理程序的相同之處有( )

　　A.根據原始憑證編制記賬憑證

　　B.根據原始憑證和記賬憑證登記明細賬

　　C.根據記賬憑證登記總分類賬

　　D.根據總分類賬和明細分類賬編制會計報表

　　[答案]ABD

　　【例題•多選題】匯總記賬憑證賬務處理程序的特點有( )。

　　A.記賬憑證可以采用一種通用的格式，即通用記賬憑證

　　B.定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證

　　C.根據匯總記賬憑證登記總賬

　　D.根據一定時期內的全部記賬憑證，按相同的科目進行歸類，并計算出每一總賬科目本期發生額

　　[答案]BCD

　　【例題•判斷題】各賬務處理程序的主要區別表現在登記總賬的依據和程序不同。( )

　　[答案]×