第四節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　計(jì)算公式一(直接法)：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

　　計(jì)算公式二(間接法)：

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　一、收入總額

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

　　【綜合題應(yīng)聯(lián)系】 收入種類;與會(huì)計(jì)收入聯(lián)系;特殊的計(jì)稅收入，如內(nèi)部處置與外部移送、接受的實(shí)物捐贈(zèng)、投資收益。

　　(一)一般收入――9項(xiàng)

　　【鏈接】與會(huì)計(jì)收入、與納稅申報(bào)表、與其它稅種關(guān)系

　　1.銷售貨物收入：

　　【例題?計(jì)算題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬(wàn)元，……年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5400萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅l350萬(wàn)元。(假定當(dāng)期應(yīng)納增值稅為正數(shù))經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)：

　　12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬(wàn)元(小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款――代銷汽車款　　　　　　　　　1638000

　　貸：預(yù)收賬款――代銷汽車款　　　　　　　　　1638000

　　[346120104]

　　『答案解析』

　　影響會(huì)計(jì)收入(+)=28×5=140(萬(wàn)元)

　　影響營(yíng)業(yè)稅金及附加(+)=(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)+5×28×9%

　　=16.24(萬(wàn)元)

　　影響營(yíng)業(yè)成本(+)=20×5=100(萬(wàn)元)

　　影響利潤(rùn)總額(+)=140-100-16.24=23.76(萬(wàn)元)

　　影響申報(bào)表第一行“銷售營(yíng)業(yè)收入”=28×5=140(萬(wàn)元)

　　2.勞務(wù)收入

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

　　4.股息紅利等權(quán)益性投資收益

　　(1)為持有期分回的稅后收益

　　(2)按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　5.利息收入

　　(1)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)其中包含國(guó)債利息收入

　　6.租金收入

　　按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

　　按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　8.接受捐贈(zèng)收入

　　【特別說(shuō)明】接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn)

　　(1)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

　　(2)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　【例題?單選題】某企業(yè)2009年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為(　)。

　　A.3.32萬(wàn)元

　　B.2.93萬(wàn)元

　　C.4.03萬(wàn)元

　　D.4.29萬(wàn)元

　　[346120201]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)原值=10+0.8×(1-7%)=10.74(萬(wàn)元)

　　可以抵扣的增值稅=1.7+0.8×7%=1.76(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得稅額=10+1.7=11.7(萬(wàn)元)。

　　應(yīng)納所得稅=11.7×25%=2.93(萬(wàn)元)

　　(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)��?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。

　　【例題?單選題】甲公司2009年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額3.4萬(wàn)元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款25萬(wàn)元、增值稅稅額4.25萬(wàn)元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　)萬(wàn)元。

　　A.6.60萬(wàn)元

　　B.7.72萬(wàn)元

　　C.8.25萬(wàn)元

　　D.7.1 萬(wàn)元

　　[346120202]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)納企業(yè)所得稅=(20+3.4)×25%+(25-20)×25%=7.1(萬(wàn)元)

　　9.其他收入(包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。)

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有(　)。

　　A.債務(wù)重組收入

　　B.視同銷售收入

　　C.資產(chǎn)溢余收入

　　D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

　　[346120203]

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』B選項(xiàng)“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。

　　【例題?計(jì)算題】2008綜合題前三項(xiàng)業(yè)務(wù)

　　某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售貨物取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元;

　　(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元;

　　(3)出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元;

　　[346120204]

　　『正確答案』

　　(二)特殊收入的確認(rèn)

　　1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)l2個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

　　4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　【解析】(1)區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人;(2)視同銷售確定收入與會(huì)計(jì)收入關(guān)系;

　　(3)視同銷售確定收入可以計(jì)提招待費(fèi)與廣告費(fèi)

　　【例題?單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有(　)。

　　A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

　　B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

　　C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

　　D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用

　　[346120205]

　　『正確答案』D

　　【例題?計(jì)算題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格120萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

　　[346120206]

　　『正確答案』

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增=120-80=40(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額調(diào)增=120-80=40(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅=120×17%=20.4(萬(wàn)元)

　　【例題?計(jì)算題】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)元，售價(jià)20萬(wàn)，現(xiàn)在用于對(duì)外的捐贈(zèng)。

　　[346120207]

　　『正確答案』

　　(1)銷項(xiàng)稅=20×17%=3.4萬(wàn)元

　　(2)企業(yè)所得稅：視同銷售：(20-17)×25%;

　　(3)會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)外支出=17+3.4=20.4萬(wàn)元

　　(4)捐贈(zèng)的處理： 非公益捐贈(zèng)：不得扣除20.4

　　公益捐贈(zèng)：限額扣除=會(huì)計(jì)利潤(rùn)(可扣除20.4)×12%

　　(四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

　　1.企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入：同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　2.下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　3.售后回購(gòu)方式銷售商品：銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　4.銷售商品以舊換新：銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　5.企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　6.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

　�、侔惭b費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　②宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　�、圮浖�費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　�、芊�務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

　�、菟囆g(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

　�、迺�(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　⑦特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　�、鄤趧�(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　7.企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是(　)

　　A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　C. 廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

　　D.接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　[346120301]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　二、不征稅收入和免稅收入

　　(一)不征稅收入

　　1.財(cái)政撥款。

　　2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

　　3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(1)企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

　　(2)企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金

　　(3)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(二)免稅收入

　　1.國(guó)債利息收入。

　　【解析】免稅的國(guó)債利息，是指到期的利息收入，不是中途轉(zhuǎn)讓的收益。

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。

　　【解析】指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　【提示】非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。

　　5. 非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入

　　(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;

　　(2)除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入;

　　(3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);

　　(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

　　(5)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

　　【例題?多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有(　)。

　　A.國(guó)債利息收入

　　B.金融債券的利息收入

　　C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

　　D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

　　[346120302]

　　『正確答案』ACD

　　【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有(　)。

　　A. 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通12個(gè)月以下的股票取得的投資收益

　　B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

　　C.出口貨物退還的增值稅

　　D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

　　[346120303]

　　『正確答案』ABD

　　三、扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則

　　原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

　　(二)扣除項(xiàng)目的范圍――共5項(xiàng)。

　　1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

　　【例題?計(jì)算題】一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬(wàn)元，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計(jì)稅的收入。出售給職工40輛，成本價(jià)收回400萬(wàn)元(成本10萬(wàn)元/輛)，請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅

　　[346120304]

　　『正確答案』應(yīng)納所得稅=[ [17.55÷1.17×(1000+40)-10×(1000+40)-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加]×25%

　　2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)

　　(1)銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。

　　(2)管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。

　　(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。

　　3.稅金:指銷售稅金及附加

　　(1)六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加;

　　(2)增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

　　(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。

　　【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是(　)。

　　A.土地增值稅

　　B.增值稅

　　C.消費(fèi)稅

　　D.企業(yè)所得稅

　　[346120305]

　　『正確答案』BD

　　【例題?計(jì)算題】2008綜合題前四項(xiàng)業(yè)務(wù)

　　某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售貨物取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元;

　　(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元;

　　(3)出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元;

　　(4)購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬(wàn)元;支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票;

　　[346120306]

　　『正確答案』

　　(1)應(yīng)繳納的增值稅=8600×17%-8.5-510-230×7%=927.4(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)

　　(3)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(927.4+10)×(7%+3%)=93.74(萬(wàn)元)

　　(4)所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)=10+93.74=103.74(萬(wàn)元)

　　4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失

　　(1)包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(2)稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

　　5.扣除的其他支出

　　指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

　　(三)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)――共18項(xiàng)

　　1.工資、薪金支出★★★

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。

　　“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★

　　規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　了解：企業(yè)職工福利費(fèi)

　　(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【提示】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

　　 3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)★

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除;

　　(3)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　4.利息費(fèi)用★★★

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

　　【例題?計(jì)算題】某居民企業(yè)2009年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元(當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%)。

　　[346120401]

　　『答案解析』

　　利息稅前扣除額=250×5.8%=14.5(萬(wàn)元)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20-14.5=5.5(萬(wàn)元)

　　(3)新增內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：

　�、贅�(biāo)準(zhǔn)之一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

　　接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。

　　②標(biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。

　　【例題2?計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本1200萬(wàn)元(其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬(wàn)元)。2009年甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元，其中向乙企業(yè)借款2500萬(wàn)元、支付的利息費(fèi)用150萬(wàn)元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為4%。

　　[346120402]

　　『答案解析』甲公司2009年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=(400-150)+1000×2×4%=250+80=330(萬(wàn)元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額=400-330=70(萬(wàn)元)

　　③相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方;

　　企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　�、倨髽I(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。

　�、谄髽I(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　　b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　【例題?單選題】某公司2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元;經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額為(　)萬(wàn)元。

　　A.21

　　B.26

　　C.30

　　D.33

　　[346120403]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』銀行的利率=(5×2)÷200=5%;可以稅前扣除的職工借款利息=60×5%÷12×10=2.5(萬(wàn)元);超標(biāo)準(zhǔn)=3.5-2.5=1(萬(wàn)元);應(yīng)納稅所得額=25+1=26(萬(wàn)元)

　　5.借款費(fèi)用★★★

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　[346120404]

　　『正確答案』稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用 = 22.5÷9×2 = 5(萬(wàn)元)

　　『答案解析』固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除;竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)★★★

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　【要點(diǎn)1】應(yīng)用

　　【要點(diǎn)2】計(jì)算限額的依據(jù)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的，即《申報(bào)表》附表一第一行“銷售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)”。包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，再加上視同銷售收入。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是(　)。

　　A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

　　B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

　　C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　[346120406]

　　『正確答案』A

　　【例題?計(jì)算題】企業(yè)2009年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬(wàn)元，含國(guó)債利息收入7萬(wàn)元、金融債券利息收入20萬(wàn)元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn)38萬(wàn)元;后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題如下：

　　(1)12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款l1.7萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款――代銷汽車款 117000

　　貸：預(yù)收賬款――代銷汽車款 117000

　　(2)12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬(wàn)元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬(wàn)元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬(wàn)元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本;

　　(3)12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬(wàn)元未作收入處理，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本35萬(wàn)元也未轉(zhuǎn)銷;

　　(4)12月份通過(guò)當(dāng)?shù)卣�府機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品，

　　(5)企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　[346120407]

　　『正確答案』

　　企業(yè)當(dāng)年的銷售收入=8000-7-20-38+11.7÷1.17+47+23=8015(萬(wàn)元)

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8015×5‰=40.075(萬(wàn)元)

　　45×60%=27(萬(wàn)元)<40.075，準(zhǔn)予扣除27萬(wàn)元

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45-27=18(萬(wàn)元)

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)★★★

　　(1)廣告費(fèi)不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。

　　(2)一般行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　(3)新增內(nèi)容：特殊行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)(自2008年1月1日起至2010年12月31日止)：

　�、倩瘖y品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)：不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　�、趯�(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

　�、蹮煵萜髽I(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在稅前扣除

　　【鏈接1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　銷售(營(yíng)業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。

　　【鏈接2】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　【鏈接3】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致――均為暫時(shí)性差異

　　【例題?計(jì)算題】某制藥廠2009年銷售收入3000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬(wàn)元;轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少?

　　[346120502]

　　『正確答案』

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=(3000+200)×30%=960萬(wàn)元

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=1000+40=1040萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)1040-960=80萬(wàn)元

　　調(diào)整所得額80萬(wàn)元。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金★

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.保險(xiǎn)費(fèi)★

　　企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　11.租賃費(fèi)★★

　　租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營(yíng)性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃;融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除;租賃費(fèi)支出不得扣除。

　　【例題?單選題】某貿(mào)易公司2009年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元;6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為(　)。

　　A.1.0萬(wàn)元

　　B.1.2萬(wàn)元

　　C.1.5萬(wàn)元

　　D.2.7萬(wàn)元

　　[346120503]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.2÷12×10=1萬(wàn)元。

　　12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)★

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　13.公益性捐贈(zèng)支出★★★

　　(1)公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　(2)公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　(3)公益性杜會(huì)團(tuán)體確認(rèn)條件：9項(xiàng)，了解。

　　稅前扣除方法：

　　【鏈接1】會(huì)計(jì)利潤(rùn)的準(zhǔn)確計(jì)算――綜合題考點(diǎn);

　　【鏈接2】公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng);

　　【鏈接3】與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，按公允價(jià)值交納增值稅;視同對(duì)外銷售交納所得稅;但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和利潤(rùn)。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用★

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。

　　15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

　　16.資產(chǎn)損失★

　　(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失―起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　【例題】某企業(yè)2009年發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料32.79萬(wàn)元(含運(yùn)費(fèi)2.79萬(wàn)元)，取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)，稅前扣除的損失是多少?

　　『正確答案』32.79+(32.79-2.79)×17%+2.79÷93%×7%-8=30.10(萬(wàn)元)

　　17.其他項(xiàng)目★

　　如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。

　　18.手續(xù)費(fèi)及傭金支出(新增)

　　(1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

　�、俦ｋU(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

　�、谄渌�企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

　　(2)除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　(3)企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

　　(4)企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　(5)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

　　【總結(jié)】匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目如下：

　　【例題?單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是(　)。

　　A.建造固定資產(chǎn)過(guò)程中向銀行借款的利息

　　B.訴訟費(fèi)用

　　C.對(duì)外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)

　　D.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A選項(xiàng)建造固定資產(chǎn)過(guò)程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除; C選項(xiàng)對(duì)外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計(jì)提折舊費(fèi);D選項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，不得據(jù)實(shí)扣除。

　　【例題?單選題】(2009年)依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。下列各項(xiàng)中，屬于時(shí)間性差異的是(　)。

　　A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用產(chǎn)生的差異

　　B.職工福利費(fèi)用產(chǎn)生的差異

　　C.職工工會(huì)費(fèi)用產(chǎn)生的差異

　　D.職工教育費(fèi)用產(chǎn)生的差異

　　[346120507]

　　『正確答案』D

　　四、不得扣除的項(xiàng)目

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。

　　5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

　　6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　【新增】2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

　　【例題】(2009年，綜合題節(jié)選)某公司受全球金融危機(jī)的影響，企業(yè)持有的原賬面價(jià)值300萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，到12月底公允價(jià)值下降為210萬(wàn)元(企業(yè)以公允價(jià)值核算)。

　　『答案解析』交易性資產(chǎn)減值應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=300-210=90(萬(wàn)元)

　　8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　【例題?單選題】(2009年)下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是(　)。

　　A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用

　　B.企業(yè)之間支付的利息費(fèi)用

　　C.企業(yè)之間支付的股息紅利

　　D.企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

　　[346120602]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用不可以扣除，因此選項(xiàng)A不正確;企業(yè)之間支付的股息紅利屬于稅后支付的，不能稅前扣除，因此選項(xiàng)C不正確;企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間的租金，不可以扣除。因此正確答案為選項(xiàng)B。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有(　)。

　　A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

　　B.行政性罰款

　　C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

　　D. 企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金

　　[346120603]

　　『正確答案』BCD

　　五、虧損彌補(bǔ)

　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　　【舉例說(shuō)明】

　　 手寫(xiě)板說(shuō)明：虧損后延彌補(bǔ)的問(wèn)題

　　舉例：假定2003年某企業(yè)設(shè)立，提供到2009年的所得數(shù)據(jù)。

　　03年虧損150萬(wàn)，04年虧損30萬(wàn)，05年盈利20萬(wàn)，06年盈利70萬(wàn)，07年盈利40萬(wàn)，08年虧損10萬(wàn)，09年盈利55萬(wàn)。那么，03年虧損150萬(wàn)，可以后延彌補(bǔ)5年，從04年開(kāi)始到08年為止，共5年，該段時(shí)間，盈利合計(jì)130萬(wàn)，補(bǔ)虧03年后，尚有虧損20萬(wàn)，因?yàn)閺浹a(bǔ)期滿，不得繼續(xù)彌補(bǔ)了。

　　04年虧損同理，后延5年到09年，由于08年前的利潤(rùn)用來(lái)彌補(bǔ)03年虧損，04年的虧損沒(méi)有彌補(bǔ)，只能用最后一年即09年的55萬(wàn)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后，尚余35萬(wàn)盈利，這個(gè)35萬(wàn)盈利繼續(xù)可以彌補(bǔ)08年虧損10萬(wàn)，彌補(bǔ)后，仍有盈利15萬(wàn)，這個(gè)15萬(wàn)就是應(yīng)稅所得，乘以25%稅率，就是應(yīng)納所得稅額。