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注冊(cè)會(huì)計(jì)師(新制度)專業(yè)階段考試《會(huì)計(jì)》樣題


  一、單項(xiàng)選擇題(本題型24題,每題1分,共24分。每題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的,如有小數(shù),保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無(wú)效)

  1.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,下列交易或事項(xiàng)中,不影響股份有限公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額的是( )。

  A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本

  C.按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

  D.清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

  2.甲公司采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算。20×8年12月,月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為200萬(wàn)元,成本差異貸方余額為3萬(wàn)元;本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為1000萬(wàn)元,成本差異借方發(fā)生額為6萬(wàn)元;本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為800萬(wàn)元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲公司20×8年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )。

  A.399萬(wàn)元 B.400萬(wàn)元 C.401萬(wàn)元 D.402萬(wàn)元

  3.在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)作為投資收益確認(rèn)的是( )。

  A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

  B.被投資企業(yè)提取盈余公積

  C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利

  D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利

  4.甲公司20×8年3月25日購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn),支付價(jià)款總額為175.52萬(wàn)元,其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬(wàn)元,支付手續(xù)費(fèi)0.35萬(wàn)元。4月10日,甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的20×7年度現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。20×8年6月30日,乙公司股票收盤價(jià)每股為6.25元。20×8年11月10日,甲公司將乙公司股票全部對(duì)外出售,價(jià)格每股為9.18元,支付證券交易印花稅0.18萬(wàn)元,支付手續(xù)費(fèi)0.36萬(wàn)元。甲公司20×8年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。

  A.7.54萬(wàn)元 B.11.54萬(wàn)元

  C.12.59萬(wàn)元 D.12.60萬(wàn)元

  5.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不計(jì)入管理費(fèi)用的是( )。

  A.支付的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

  B.違反銷售合同支付的罰款

  C.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

  D.支付的參加醫(yī)療保險(xiǎn)的離退休人員醫(yī)療保險(xiǎn)基金

  6.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中,不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。

  A.訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)

  B.與商品銷售分開(kāi)的安裝費(fèi)收入應(yīng)根據(jù)安裝完工程度確認(rèn)

  C.包括在商品售價(jià)中但可以區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)在商品銷售時(shí)確認(rèn)

  D.屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)

  7.20×6年1月1日,甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同,合同規(guī)定20×8年3月31日完工;合同總金額為1800萬(wàn)元,預(yù)計(jì)合同總成本為1500萬(wàn)元。20×6年12月31日,累計(jì)發(fā)生成本450萬(wàn)元,預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本1050萬(wàn)元。20×7年12月31日,累計(jì)發(fā)生成本1200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本300萬(wàn)元。20×8年3月31日工程完工,累計(jì)發(fā)生成本1450萬(wàn)元。假定甲建筑公司采用累計(jì)發(fā)生成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度,采用完工百分比法確認(rèn)合同收入,不考慮其他因素。甲建筑公司20×7年度對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為( )。

  A.540萬(wàn)元 B.900萬(wàn)元

  C.1200萬(wàn)元 D.1440萬(wàn)元

  8.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對(duì)于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司,下列會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。

  A.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將處置該子公司的損益作為營(yíng)業(yè)外收支計(jì)列

  B.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用

  C.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作為投資收益計(jì)列

  D.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與處置該子公司的損益一并作為投資收益計(jì)列

  9.根據(jù)資產(chǎn)定義,下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。

  A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

  B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

  C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的

  D.資產(chǎn)是能夠可靠地計(jì)量的

  10.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是( )。

  A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備 D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  11.甲公司20×7年12月31日庫(kù)存配件100套,每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品,將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元,估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )。

  A.0 B.30萬(wàn)元

  C.150萬(wàn)元 D.200萬(wàn)元

  12.甲公司20×7年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買乙公司30%的股份,另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。購(gòu)買時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元(假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素,該投資對(duì)甲公司20×7年度利潤(rùn)總額的影響為( )。

  A.165萬(wàn)元 B.180萬(wàn)元

  C.465萬(wàn)元 D.480萬(wàn)元

  13.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%的股權(quán)。為取得該股權(quán),甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股,每股面值為1元,每股公允價(jià)值為5元;支付承銷商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí),A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元,公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同,甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為( )。

  A.5150萬(wàn)元 B.5200萬(wàn)元

  C.7550萬(wàn)元 D.7600萬(wàn)元

  14.甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換,另支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。在交換日,甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為140萬(wàn)元,累計(jì)折舊為25萬(wàn)元,公允價(jià)值為130萬(wàn)元;A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元,累計(jì)折舊為175萬(wàn)元,公允價(jià)值為140萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為( )。

  A.0 B.5萬(wàn)元

  C.10萬(wàn)元 D.15萬(wàn)元

  15.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是( )。

  A.非貨幣性資產(chǎn)交換利得

  B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益

  C.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入

  D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

  16.工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中,不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是( )。

  A.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利

  B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息

  C.購(gòu)買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款

  D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款

  17.下列各項(xiàng)中,會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。

  A.盈余公積彌補(bǔ)虧損 B.提取法定盈余公積

  C.發(fā)放股票股利 D.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

  18.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中,不正確的是( )。

  A.調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

  B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng)

  C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理

  D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

  19.承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的,分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵?)。

  A.銀行同期貸款利率

  B.租賃合同中規(guī)定的利率

  C.出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率

  D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率

  20.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是( )。

  A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備 D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  21.甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備,該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本7320萬(wàn)元,人工成本1200萬(wàn)元,資本化的借款費(fèi)用1920萬(wàn)元,安裝費(fèi)用1140萬(wàn)元,為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬(wàn)元,外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬(wàn)元,員工培訓(xùn)費(fèi)120萬(wàn)元。20×5年1月,該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn),未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),甲公司當(dāng)年度虧損720萬(wàn)元。

  該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3360萬(wàn)元、2880萬(wàn)元、4800萬(wàn)元和2160萬(wàn)元,各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零,其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。

  甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因,甲公司于20×9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造,以新的部件E替代了A部件。

  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1至5題。

  (1)甲公司建造該設(shè)備的成本是( )。

  A.12180萬(wàn)元 B.12540萬(wàn)元

  C.12660 萬(wàn)元 D.13380萬(wàn)元

  (2)下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中,正確的是( )。

  A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

  B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限

  C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限

  D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

  (3)甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是( )。

  A.744.33萬(wàn)元 B.766.33萬(wàn)元

  C.825.55萬(wàn)元 D.1149.50萬(wàn)元

  (4)對(duì)于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理,下列各項(xiàng)中,正確的是( )。

  A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

  B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

  C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理

  D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益

  二、多項(xiàng)選擇題(本題型12題,每題2分,共24分。每題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效)

  1.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

  B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本

  C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量

  D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

  E.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

  2.下列各項(xiàng)中,屬于利得的有( )。

  A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

  B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

  C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

  D.持有可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益

  E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

  3.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間,下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中,符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有( )。

  A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)計(jì)入建造成本

  B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入專門借款發(fā)生的金額重大的輔助費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入建造成本

  C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)資本化的利息金額,不應(yīng)超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

  D.購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本

  E.購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間未超過(guò)3個(gè)月的,中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本

  4.對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的有( )。

  A.對(duì)以前年度收入確認(rèn)差錯(cuò)進(jìn)行更正

  B.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

  C.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)而變更無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限

  D.當(dāng)期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

  E.累積影響數(shù)無(wú)法合理確定的會(huì)計(jì)政策變更

  5.在與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息有( )。

  A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

  B.關(guān)聯(lián)交易相關(guān)款項(xiàng)的收付方式和條件

  C.關(guān)聯(lián)交易未結(jié)算項(xiàng)目的金額

  D.關(guān)聯(lián)交易的金額和交易類型

  E.關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法和確定交易價(jià)格的原則

  6.下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中,符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有( )。

  A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策

  B.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)編制

  C.中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

  D.對(duì)于會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻取得的收入,在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中不能采用預(yù)計(jì)方法處理

  E.對(duì)于會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用,在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提方法處理

  7.下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中,應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。

  A.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

  B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

  C.材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用

  D.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用

  E.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用

  8.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

  B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本

  C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量

  D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

  E.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

  9.甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  (1)20×5年1月1日,甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份,支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)3000萬(wàn)元,意圖為持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3000萬(wàn)元,票面年利率為5%,乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難,持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大不確定性,但仍可支付20×7年度利息。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長(zhǎng)期信貸等級(jí)從Baa1下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50%,出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1300萬(wàn)元。

  (2)20×7年7月1日,甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬(wàn)份,該債券票面價(jià)值總額為1000萬(wàn)元,票面年利率為4.5%,于每年年初支付上一年度利息。甲公司購(gòu)買丙公司債券支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)1022.5萬(wàn)元,其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬(wàn)元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

  (3)20×7年12月1日,甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元;同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議。同日,丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款20×7年12月31日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬(wàn)元。

  (4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份,該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中,甲公司未能在戊公司的董事會(huì)中派有代表。

  (5)甲公司因需要資金,計(jì)劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日,預(yù)計(jì)乙公司債券未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬(wàn)元(不含將于20×8年1月1日收取的債券利息),對(duì)丙公司債券投資的公允價(jià)值為1010萬(wàn)元。

  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1至4題。

  (1)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有債券進(jìn)行分類的表述中,錯(cuò)誤的有( )。

  A.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為持有至到期投資

  B.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)

  C.取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

  D.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

  E.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

  (2) 下列關(guān)于甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額,正確的有( )。

  A.持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示減值損失金額為300萬(wàn)元

  B.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1200萬(wàn)元

  C.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1010萬(wàn)元

  D.持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示的投資損失金額為125萬(wàn)元

  E.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為10萬(wàn)元

  (3)假定甲公司按以下不同的回購(gòu)價(jià)格向丁投資銀行回購(gòu)應(yīng)收賬款,甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有( )。

  A.以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)

  B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)

  C.以高于回購(gòu)日該應(yīng)收賬款市場(chǎng)價(jià)格20萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)

  D.回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于700萬(wàn)元的,按照700萬(wàn)元回購(gòu)

  E.以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)

  (4)下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理,正確的有( )。

  A.應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

  B.應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

  C.取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益

  D.應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

  E.取得的股票股利不作處理,在備查簿中登記

  三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共4題,每小題8分。本題型共32分。要求計(jì)算的,應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效)

  1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算,按月計(jì)算匯兌損益。

  (1)甲公司有關(guān)外幣賬戶20×7年2月28日的余額如下:

項(xiàng)      目
外幣賬戶余額(萬(wàn)美元)
匯率
人民幣賬戶余額(萬(wàn)元人民幣)
銀行存款
800
8.05
6440
應(yīng)收賬款
400
8.05
3220
應(yīng)付賬款
200
8.05
1610
長(zhǎng)期借款
1200
8.05
9660

  (2)甲公司20×7年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下:

  ①3月3日,將20萬(wàn)美元兌換為人民幣,兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.1元人民幣,當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=8.02元人民幣。

  ②3月10日,從國(guó)外購(gòu)入一批原材料,貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù),貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.04元人民幣。另外,以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬(wàn)元人民幣,增值稅646萬(wàn)元人民幣。

  ③3月14日,出口銷售一批商品,銷售價(jià)款為600萬(wàn)美元,貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

  ④3月20日,收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元,款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

  ⑤3月31日,計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系20×7年1月1日從中國(guó)銀行借入,用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備,借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于20×6年10月開(kāi)工。該外幣借款金額為1200萬(wàn)美元,期限2年,年利率為4%,按季計(jì)提借款利息,到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至20×7年3月31日,該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。

  ⑥3月31日,市場(chǎng)匯率為1美元=7.98元人民幣。

  要求:

  (1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (2)計(jì)算所列外幣賬戶20×7年3月31日發(fā)生的匯兌損益(答案填寫在答題卷第XX頁(yè)所印表格的空格處,匯兌收益以“+”表示,匯兌損失以“-”表示),并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

外 幣 賬 戶
3月31日匯兌損益(單位:萬(wàn)元人民幣)
銀行存款(美元戶)
 
應(yīng)收賬款(美元戶)
 
應(yīng)付賬款(美元戶)
 
長(zhǎng)期借款(美元戶)
 

  2.乙股份有限公司(本題下稱“乙公司”)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。乙公司20×7年度有關(guān)資料如下:

  (1)部分賬戶20×7年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下(單位:萬(wàn)元):

賬 戶 名 稱
年初余額
年末余額
借方發(fā)生額
貸方發(fā)生額
庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款
1250
4525
 
 
應(yīng)收賬款
2500
4800
 
 
壞賬準(zhǔn)備
25
48
 
 
預(yù)付賬款
215
320
 
 
原材料
800
500
 
 
庫(kù)存商品
0
700
 
 
待攤費(fèi)用
240
192
 
 
長(zhǎng)期股權(quán)投資
800
1030
 
 
固定資產(chǎn)
11200
11320
 
 
無(wú)形資產(chǎn)
525
120
 
 
短期借款
140
120
 
 
應(yīng)付賬款
380
800
 
 
預(yù)收賬款
200
300
 
 
應(yīng)付職工薪酬
427.5
547.5
 
 
應(yīng)付股利
45
25
 
 
應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)
0
0
 
 
長(zhǎng)期借款
250
1100
 
 
應(yīng)付債券
0
1000
 
 
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
 
 
 
8500
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
 
 
5600
 
銷售費(fèi)用
 
 
253
 
管理費(fèi)用
 
 
880
 
財(cái)務(wù)費(fèi)用
 
 
37
 
投資收益
 
 
 
290
營(yíng)業(yè)外收入
 
 
 
10
營(yíng)業(yè)外支出
 
 
10
 

(2)其他有關(guān)資料如下:

  <1>應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)均為產(chǎn)品銷售所引起,且以銀行存款結(jié)算;本年收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款3萬(wàn)元,款項(xiàng)已存入銀行。

  <2>原材料的增減變動(dòng)均為購(gòu)買原材料或生產(chǎn)領(lǐng)用所引起;庫(kù)存商品的增減變動(dòng)均為生產(chǎn)產(chǎn)品或銷售產(chǎn)品所引起。

  <3>年末庫(kù)存商品實(shí)際成本700萬(wàn)元,由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成:

  原材料成本 385萬(wàn)元

  職工薪酬 225萬(wàn)元(以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù))

  制造費(fèi)用 90萬(wàn)元(固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用60萬(wàn)元;折舊費(fèi)用以外的其他

  制造費(fèi)用均以現(xiàn)金或銀行存款支付)

  <4>本年銷售商品成本(即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)5600萬(wàn)元,由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成:

  原材料成本 3080萬(wàn)元

  職工薪酬 1800萬(wàn)元(以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù))

  制造費(fèi)用 720萬(wàn)元(固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用480萬(wàn)元;折舊費(fèi)用以外的其他

  制造費(fèi)用均以銀行存款支付)

  <5>購(gòu)買原材料均取得增值稅專用發(fā)票,銷售商品均開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。

  本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1445萬(wàn)元,其中購(gòu)買原材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為538.05萬(wàn)元,已交稅金為906.95萬(wàn)元;貸方發(fā)生額為1445萬(wàn)元,均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額。

  <6>待攤費(fèi)用年初余額為240萬(wàn)元,為預(yù)付公司辦公樓的租金(經(jīng)營(yíng)租賃)。本年以銀行存款預(yù)付該辦公樓租金240萬(wàn)元,本年累計(jì)攤銷額為288萬(wàn)元。

  <7>本年以某商標(biāo)向丙公司投資,享有丙公司所有者權(quán)益的份額為150萬(wàn)元,采用權(quán)益法核算。該商標(biāo)投出時(shí)的賬面余額為150萬(wàn)元。本年根據(jù)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)投資收益80萬(wàn)元(該投資收益均為投資后實(shí)現(xiàn)的,丙公司本年未宣告分派現(xiàn)金股利)。

  <8>本年以銀行存款350萬(wàn)元購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái),購(gòu)買當(dāng)日即投入使用。

  本年對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價(jià)為230萬(wàn)元,清理時(shí)的累計(jì)折舊為185萬(wàn)元。該設(shè)備清理過(guò)程中,以銀行存款支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元,變價(jià)收入38萬(wàn)元已存入銀行。

  <9>本年向丁公司出售專利權(quán)一項(xiàng),價(jià)款200萬(wàn)元已存入銀行,以銀行存款支付營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元。該專利權(quán)出售時(shí)的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元。

  本年攤銷無(wú)形資產(chǎn)75萬(wàn)元,其中包括:商標(biāo)對(duì)外投出前的攤銷額20萬(wàn)元、專利權(quán)出售前的攤銷額25萬(wàn)元。

  <10>本年借入短期借款300萬(wàn)元。借入長(zhǎng)期借款850萬(wàn)元。

  <11>本年12月31日,按面值1000萬(wàn)元發(fā)行3年期、票面年利率為5%的長(zhǎng)期債券,款項(xiàng)已收存銀行。

  <12>應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動(dòng)均為購(gòu)買原材料所引起,且以銀行存款支付。

  <13>應(yīng)付職工薪酬年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān);本年確認(rèn)的職工薪酬均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān)。

  <14>銷售費(fèi)用包括:職工薪酬215萬(wàn)元(以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù));折舊費(fèi)用8萬(wàn)元;其他銷售費(fèi)用30萬(wàn)元(以銀行存款支付)。

  <15>管理費(fèi)用包括:職工薪酬185萬(wàn)元(以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù));折舊費(fèi)用228萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)攤銷75萬(wàn)元;待攤費(fèi)用攤銷288萬(wàn)元;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元;其他管理費(fèi)用84萬(wàn)元(以銀行存款支付)。

  <16>財(cái)務(wù)費(fèi)用包括:支付短期借款利息15萬(wàn)元;支付長(zhǎng)期借款利息22萬(wàn)元。

  <17>投資收益包括:收到丁公司分來(lái)的現(xiàn)金股利210萬(wàn)元(乙公司對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額);按照丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)的投資收益為80萬(wàn)元。

  <18>除上述所給的資料外,所有債權(quán)、債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。

  要求:填列答題卷第XX頁(yè)給定的“乙股份有限公司20×7年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目”的金額。

序號(hào)
乙股份有限公司20×7年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目
金額(萬(wàn)元)
1
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
 
2
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
 
3
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
 
4
支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
 
5
取得投資收益所收到的現(xiàn)金
 
6
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
 
7
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
 
8
吸收投資所收到的現(xiàn)金
 
9
借款所收到的現(xiàn)金
 
10
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
 
11
分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金
 

  3.甲公司為股份有限公司,適用的所得稅稅率為25%,對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司20×5年年末結(jié)賬時(shí),需要對(duì)下列交易或事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:(1)20×5年12月31日,甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬(wàn)元,按賬齡分析法應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1500萬(wàn)元。

  20×5年1月1日,應(yīng)收賬款余額為7600萬(wàn)元,壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為1600萬(wàn)元;20×5年壞賬準(zhǔn)備賬戶的借方發(fā)生額為200萬(wàn)元(為本年核銷的應(yīng)收賬款),貸方發(fā)生額為40萬(wàn)元(為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備)。

  (2)20×5年12月31日,甲公司存貨的賬面成本為8560萬(wàn)元,其具體情況如下:A產(chǎn)品3000件,每件成本為1萬(wàn)元,賬面成本總額為3000萬(wàn)元,其中:2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同,銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元;其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。

  A產(chǎn)品20×5年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件1.1萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬(wàn)元。

  B配件2800套,每套成本為0.7萬(wàn)元,賬面成本總額為1960萬(wàn)元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件20×5年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套0.6萬(wàn)元。將B配件組裝成A產(chǎn)品,估計(jì)每件還需發(fā)生成本0.2萬(wàn)元;預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為0.15萬(wàn)元。

  C配件1200套,每套成本為3萬(wàn)元,賬面成本總額為3600萬(wàn)元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的,1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件20×5年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套2.6萬(wàn)元。D產(chǎn)品20×5年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件4萬(wàn)元。將C配件組裝成D產(chǎn)品,估計(jì)每件還需發(fā)生成本0.8萬(wàn)元;預(yù)計(jì)銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為0.4萬(wàn)元。D產(chǎn)品是甲公司20×5年新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品。

  20×5年1月1日,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額為45萬(wàn)元(均為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備),20×5年對(duì)外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。

  (3)20×5年12月31日,甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下:①X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元,系20×2年10月20日購(gòu)入,預(yù)計(jì)可使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按年限平均法計(jì)提折舊。20×5年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬(wàn)元,累計(jì)折舊為260萬(wàn)元。

  由于市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌,該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。20×5年12月31日,該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為120萬(wàn)元;預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬(wàn)元。

  ②Y設(shè)備的賬面原價(jià)為1600萬(wàn)元,系20×1年12月18日購(gòu)入,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×5年1月1日以前該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  由于市場(chǎng)上出現(xiàn)生產(chǎn)效率更高的類似設(shè)備,20×5年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格下跌至870萬(wàn)元;預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬(wàn)元。

  ③Z設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元,系20×2年12月22日購(gòu)入,預(yù)計(jì)使用年限為8年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×5年12月31日,Z設(shè)備已計(jì)提的折舊為225萬(wàn)元;此前Z設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  20×5年12月31日,該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為325萬(wàn)元;預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元。

  其他有關(guān)資料如下:

  (1)甲公司20×5年在未對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行減值處理前的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。甲公司未來(lái)3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減"可抵扣暫時(shí)性差異".

  (2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定,資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

  (3)假定甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

  (4)甲公司進(jìn)行固定資產(chǎn)減值測(cè)試后,其折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值保持不變。

  (5)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

  要求:

  (1)對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷;對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng),進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。

  (2)根據(jù)資料(3)中①,計(jì)算X設(shè)備20×6年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。

  (3)計(jì)算上述事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

  4.甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司,20×7年至20×8年間發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  (1)20×7年7月30日,甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定:A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后,雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

  20×7年8月10日,A公司將在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日,甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為2200萬(wàn)元;A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬(wàn)元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元,公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。

  甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用成本法核算。

  (2)甲公司取得在建寫字樓后,委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。20×8年1月1日,該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

  對(duì)于該寫字樓,甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同,將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定:租賃期自20×8年1月1日開(kāi)始,租期為5年;年租金為240萬(wàn)元,每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。

  20×8年12月31日,甲公司收到租金240萬(wàn)元;當(dāng)日,該寫字樓的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。

  (3)20×8年12月20日,甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同,甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司,并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元,取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。

  12月31日,甲公司以銀行存款向C公司支付200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià);雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日,甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2300萬(wàn)元,公允價(jià)值為2000萬(wàn)元;C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

  (4)其他資料如下:

  ①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

  ②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

  要求:

  (1)計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (2)計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (3)計(jì)算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金收入的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (5)計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  四、綜合題(本題型共1題。本題型共20分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效)

  1.甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn):(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同,將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定,辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元,乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

  甲公司辦公用房系20×2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,成本為9800萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,至20×7年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  20×7年度,甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

  借:管理費(fèi)用480

    貸:累計(jì)折舊480

  (2)20×7年4月1日,甲公司與丙公司簽訂合同,自丙公司購(gòu)買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用,合同價(jià)格3000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足,按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付,每年4月1日支付1000萬(wàn)元。

  該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法攤銷。

  甲公司20×7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:無(wú)形資產(chǎn)3000

    貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款3000

  借:銷售費(fèi)用450

    貸:累計(jì)攤銷450

  (3)20×7年4月25日,甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后,甲公司持有庚公司20%的股權(quán),對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策具有重大影響。

  該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成,至20×7年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。4月30日,庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元,庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值),除100

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