《財會世界》：請您介紹一下中注協制定發布指南的背景和過程？

　　陳毓圭：今年年初，財政部發布了新的注冊會計師執業準則體系，并自2007年1月1日實施。這套準則體系，適應了我國社會主義市場經濟發展要求，順應了審計準則國際趨同大勢，對于提高會計信息質量和引導資源有效配置，維護資本市場秩序和保護社會公眾利益，提高對外開放水平和完善社會主義市場經濟體制，都具有十分重要的作用。

　　為了幫助廣大注冊會計師正確理解、深入掌握注冊會計師執業準則，中國注冊會計師協會在注冊會計師執業準則的框架下，制定了實施指南，全面覆蓋48個準則項目。

　　財政部領導十分重視準則體系的貫徹實施和指南的制定發布工作，王軍副部長和劉仲藜會長對指南的制定工作給予了重要指導。為了確保指南的科學性和適用性，指南的起草工作動員了各方面力量，采取了非常嚴密的制定程序，歷時8個多月，經歷了初稿起草、研討論證、公開征求意見和審計準則委員會審議等四個階段。

　　起草過程中，我們充分貫徹科學民主決策的精神，在指南立項、討論稿、征求意見稿和草案等各個環節，注意聽取各方意見，集思廣益。特別是通過內部研討、定向征求意見、公開征求意見以及審計準則委員會審議等方式，有效保證了指南的科學性和權威性。

　　《財會世界》：指南既是對準則的解釋，也是對準則的再深化，您認為，此次頒布的指南具有哪些特點？

　　陳毓圭：指南是對注冊會計師執業準則的細化、深化和具體化，為注冊會計師正確理解和運用準則提供可操作性的指導意見。指南具有以下特點：

　　第一，內容全面。中國注冊會計師執業準則包括鑒證業務基本準則、審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則，共計48項。為了使注冊會計師掌握每項準則的要旨，將所有準則轉化為正確的執業理念和行為，針對每項準則，都起草了相應的指南。

　　第二，可操作性強。增強可操作性是指南的基本定位。與體例相適應，準則主要規范注冊會計師應當做什么，不應當做什么，而沒有闡明為什么這樣規定和怎樣操作。指南發揮其體例相對靈活的特點，針對具有概念框架功能的準則，指南進一步系統地闡述了準則的理論基礎、規范的理由和對執業的影響，指導注冊會計師理解執業理念和方法論；針對具有實務操作功能的準則，指南重點闡述準則的核心程序和具體方法，通過大量的解釋、說明、舉例和圖示，指導注冊會計師正確運用程序和具體方法。

　　第三，貼近實務。由于執業準則在理念和方法上變化較大，指南特別強調與我國目前的執業環境和以往的執業實踐緊密結合。例如，指南中提供了大量范例，如新版的業務約定書、前后任注冊會計師溝通函、各類詢證函、管理層聲明書、業務報告、風險評估程序工作底稿等，具有很強的實用性。

　　第四，堅持國際趨同的要求。執業準則在框架體系、項目構成和核心內容等方面體現了與國際準則趨同的要求。對國際審計準則中包含的舉例等解釋說明性材料，由于我國準則是財政部規范性文件，未能寫入準則正文。在此次起草指南時，根據中國審計準則委員會與國際審計與鑒證準則理事會發表聯合聲明的精神，將國際審計準則解釋說明性材料寫入指南，以進一步體現與國際審計準則趨同的要求。

　　《財會世界》：那么指南主要解決哪些重要問題？

　　陳毓圭：指南以執業準則為依據，結合審計理論和實務成果，重點解決了注冊會計師在運用準則時面臨的十大問題：一是如何運用審計風險模型；二是如何計劃審計工作；三是如何進行風險評估；四是如何實施控制測試；五是如何應對舞弊風險；六是如何編制工作底稿；七是如何運用重要性水平；八是如何確定抽樣規模；九是如何確定審計意見；十是如何審計新興和復雜領域。

　　比如，為提高注冊會計師防范舞弊的能力，指南以重大錯報風險的識別、評估和應對為基礎，系統闡述了企業管理層財務舞弊的動機和風險因素，針對新形勢下財務舞弊的特點，有針對性地提供了應對舞弊風險的技巧、方法和案例，為注冊會計師發現舞弊提供全方位的指導。

　　再比如，基于目前企業會計核算中判斷和估計事項日益復雜，會計確認、計量和報告涉及領域日益寬廣，指南還特別針對公允價值、金融工具等新興和復雜領域，提供了詳細的應對程序和方法。

　　《財會世界》：您能否介紹一下，為確保高質量的審計準則體系得到高質量的貫徹實施，中注協將做哪些工作？

　　陳毓圭：一套好的準則體系，關鍵要執行好。為確保準則體系的執行到位，中注協將重點抓好三個方面的工作：一是狠抓新準則體系的培訓，確保到今年年底將7萬執業注冊會計師全部輪訓一遍；二是抓緊建立準則體系實施的應急和指導機制，對注冊會計師在執行準則中遇到的會計審計問題及時提供咨詢和指導；三是要嚴格行業監管，特別是要加緊研究新準則實施后新的監管要求和監管手段，通過有效的行業監管，推動準則體系的全面貫徹實施，切實發揮行業維護社會公眾利益的作用。 (中國財經報 卜海濤 2006-11-10)

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