簡介：　2002年以來，近30家上市公司在虛假陳述民事賠償案件中被投資者告上法庭，涉及會計師事務所審計責任的約有7家，會計師事務所的審計風險有目共睹 。
近日，最高人民法院公布了《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》（以下簡稱《規定》），自6月15日起施行。《規定》對虛假陳述民事賠償中會計責任和審計責任作了法律區分，完善了審計業務及其后果的法律責任界定，使得我國證券侵權法律制度與國際保持一致。

　　據了解，2002年以來，近30家上市公司在虛假陳述民事賠償案件中被投資者告上法庭，涉及會計師事務所審計責任的約有7家，會計師事務所的審計風險有目共睹。

　　“此次出臺的《規定》有四大亮點，分別對利害關系人的范圍、審計報告真實性的認定、過錯推定原則及會計責任與審計責任的區分四大關鍵問題做出了明確的規定，便于實際操作。”北京注冊會計師協會法律顧問、德恒律師事務所合伙人郭克軍日前在北注協舉辦的“明確審計、評估責任，保持職業謹慎”專題會議上表示。

　　民事法律責任的認定

　　《規定》第二條中明確指出，因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規定的利害關系人。

　　1993年出臺的《注冊會計師法》中雖然規定了利害關系人受到損失可以要求賠償，但并沒有對利害關系人的概念進行明確。《規定》在以往法條的基礎上首次明確界定了利害關系人的范圍，為事務所明確其所應承擔責任的范圍。

　　《規定》第二條第二款中規定，會計師事務所違反法律法規、中國注冊會計師協會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執業準則和規則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業務報告，應認定為不實報告。

　　對于審計報告真實性的認定也是會計師法律責任認定的一個關鍵環節，“從另一個側面上看這也是對會計師的一種保護”，郭克軍表示。

　　《規定》的第三大特點即為過錯推定原則。何為過錯推定原則？《規定》中的第四條，“會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。”用郭克軍的原話就是“舉證責任倒置”，簡單地說就是，原告不承擔舉證責任，而是由作為被告的會計師事務所承擔舉證責任，證明自己無過錯。

　　關于緣何實行過錯推定原則的問題，郭克軍解釋說，由于作為原告的利害關系人常為非專業人士，難以舉證，因此改為過錯推定原則，讓被告承擔舉證責任。

　　與此同時，在審計活動中的民事侵權責任的認定上，另一個關鍵點是會計責任與審計責任的區分。會計責任針對的是管理當局，而中介機構需要承擔的是審計責任。

　　以上涉及的都是民事責任的問題，而具體關于責任承擔的方式，《規定》也給出了明確的說法。《規定》中第五條、第六條分別列出了承擔連帶責任及就過失大小承擔賠償責任的情況。

　　如何規避法律責任？

　　伴隨著會計師事務所業績的增長，其所應承擔的風險也與日俱增，而絕大多數的專業人士都對法律責任缺乏應有的重視及了解。為此，郭克軍建議廣大的會計師事務所加強法律風險防范意識，切不可疏忽。

　　在對自身提出要求之余，良好、有序的執業環境是審計市場合理發展的根本保證，避免低價、不良競爭，規范執業環境及執業質量。

　　“本次會議目的是讓從事高風險業務的事務所和評估機構率先提高法律意識，依法執業，防范法律風險。下一步，還要進一步積極推進北京注冊會計師和注冊資產評估師行業的法制建設進程，提高會員法律專業素質，強化合理運用法律知識維護自身利益的意識，進而維護北京地區注冊會計師行業、資產評估師行業的合法權益。”北京注冊會計師協會副秘書長孫燕紅告訴記者。

（中國財經報 　　于? 　　2007-8-24 ）

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