中國注冊會計師協會昨日發布了《企業內部控制審計指引實施意見》，同日中注協負責人就該《意見》相關問題回答了記者提問。

　　從內容來看，《意見》對執行內部控制審計各個關鍵環節的要求進行補充和細化，從業務約定書簽訂，到總體審計策略和具體審計計劃的制定，以及最終的審計報告出具等都進行了較為詳細的規定。

　　據該負責人介紹，此次發布實施《意見》旨在為注冊會計師更有效地執行企業內部控制審計業務提供全面的技術指引。尤其是針對在實務工作中的具體問題，如自上而下和風險導向審計方法的運用、控制測試的涵蓋期間、控制測試的時間安排、控制測試的樣本量、集團企業控制測試、審計工作底稿編制等，《意見》既給出注冊會計師需要考慮的基本原則，又提供了具有可操作性的具體措施。

　　所謂內部控制審計，是會計師事務所接受委托，對特定基準日企業內部控制設計與運行的有效性進行審計，并發表審計意見。審計內容包括企業治理結構、機構設置、企業文化、人力資源政策等內部控制環境因素，以及企業識別風險的評估程序、應對風險的具體措施和信息傳遞有效性、保證內部控制規范建設和有效運行的機制等。審計全面評價企業設計和運行的內部控制是否能夠合理保證財務報告及相關信息合法、真實、完整，以及用于保護資產安全的內部控制是否可靠。企業內部控制審計意見包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。

　　與財務報告審計相比，企業內部控制審計提供了更進一步的信息。上述負責人指出，財務報告審計是為了提高財務報告的可信賴程度，重在審計“結果”，而內部控制審計是對保證企業財務報告質量的內在機制的審計，重在審計“過程”。審計對象、重點等的不同，使得二者存在實質性差異，內部控制審計獨立于財務報告審計。而在實務工作中，由于兩者在程序、方法等方面存在相近之處，有很多基礎工作可以共享，完全可以整合進行。

　　據介紹，作為防范企業財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，內部控制得到重視是在美國安然、世通財務舞弊事件發生之后。2002年，美國國會頒布《薩班斯-奧克利法案》，首次提出對“財務報告內部控制”的有效性進行審計的要求。隨后，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）發布審計準則，對會計師事務所執行上市公司財務報告內部控制審計工作進行了規范。2008年5月和2010年4月，我國財政部會同證監會、審計署、銀監會和保監會分別發布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等企業內部控制制度，確立了我國企業內部控制審計制度，要求執行內部控制規范體系的企業，必須聘請會計師事務所對其財務報告內部控制有效性進行審計。其中《企業內部控制審計指引》自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行。