最近，財政部等五部委發布了20項《企業內部控制配套指引》，其中包括18項應用指引，1項評價指引，1項審計指引。審計指引即《企業內部控制審計指引》（以下簡稱《審計指引》）。

　　《審計指引》的發布對注冊會計師行業有哪些影響？注冊會計師行業該如何抓住審計指引出臺的機遇促進行業發展？帶著這些問題，本報記者專訪了財政部企業內部控制標準委員會咨詢專家、中天恒會計師事務所總經理李三喜先生。

審計指引提出新要求
　　《財會信報》：請您簡要介紹一下《審計指引》中涉及到的注冊會計師及事務所的相關內容。
　　李三喜：《審計指引》界定了內部控制審計的定義、明確了內部控制審計計劃、實施、評價、完成和報告工作的要求，具有權威、實用和專業的特點，對規范注冊會計師執行企業內部控制審計業務，明確工作要求，保證執業質量具有重要的指導意義。
　　內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。關于內部控制審計的定義，我認為內部控制審計是對內部控制的健全性和有效性進行獨立的評價和監督活動。
　　《企業內部控制基本規范》要求接受企業委托從事內部控制審計的會計師事務所應當根據本規范及其配套辦法和相關執業準則，對企業內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務所及其簽字的從業人員應當對發表的內部控制審計意見負責。為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。《審計指引》是為了規范注冊會計師執行企業內部控制審計業務的，內部控制審計作為會計師事務所的一項專項審計，應依據《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》及相關執業準則。
     同時，《審計指引》明確了注冊會計師的責任是按照《審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見。今后注冊會計師對內部控制的有效性發表審計意見必須按照《審計指引》的要求進行審計，這是確認和解除注冊會計師責任的前提；注冊會計師對內部控制的有效性發表審計意見必須要建立在實施審計工作的基礎上，未經審計不能發表審計意見；注冊會計師僅對發表的內部控制的有效性審計意見負責，不對也不可能對企業內部控制設計和運行的有效性負責。
　　我認為，內部控制審計中，企業和會計師事務所承擔著不同的責任，不能混淆，也不能相互取代。明確劃分責任，對企業管理當局和注冊會計師認真履行各自職責，對保護相關各方的正當權益都是十分重要的。在實際工作中，企業管理當局應當就內部控制的有效性提供書面認定，這用于明確企業管理當局建立健全內部控制并保持其有效性的責任。

審計指引促進新轉型
　　《財會信報》：本次《審計指引》的發布，對會計師事務所拓展內部控制審計業務有什么影響？
　　李三喜：《審計指引》的發布，對會計師事務所拓展業務影響是多方面的。
　　傳統的注冊會計師的業務是對企業財務報告進行審計。《審計指引》發布后，注冊會計師需要對企業內部控制做鑒證。這就對注冊會計師及注冊會計師事務所轉型新業務提出要求。
　　首先是內部控制咨詢業務。配套指引發布后企業建立健全內部控制成為必然。內部控制設計終究是一個專業性很強的業務，聘請專業機構咨詢的業務肯定會大增。雖然現在內部控制咨詢業務大多是管理咨詢公司承擔，但企業內部控制有效性是需要會計師事務所來鑒證，會計師事務所在內部控制咨詢業務方面更有優勢。
　　其次是內部控制審計鑒證業務。執行基本規范及配套指引的上市公司和非上市大中型企業，應當對內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。這給會計師事務所進一步拓展內部控制審計業務提供千載難逢的機遇。
　　不論是內部控制咨詢業務，還是內部控制審計業務，都和傳統的財務報表審計業務不同，需要我國的會計師事務所抓住機遇，實現傳統審計業務的轉型。當然，這對注冊會計師的執業能力提出了很大的挑戰，同時也是對國內會計師事務所的一次考驗。做好以下兩個方面工作是重要的：一是要正確處理好內控咨詢與內控審計的關系，確保執業過程中的獨立性。二是要研究內控審計方法，增強內控審計能力。傳統財務報告審計業務從審計理念、方法、范圍等均不同于財務報告內控有效性的鑒證。會計師事務所要從研究審計方法，制定內控審計質量標準，加強人員培訓，提高審計業務能力出發，規劃好即將開展的內控審計業務。
　　需要強調的是，我國企業內部控制審計指引，不同于美國公眾公司會計監管委員會（PCAOB）公布的第5號審計準則。美國內控審計的定位仍在于財務報告的真實可靠性。就我國企業而言，這種定位失去了建立與實施內控體系的本質意義。內控審計的目標，應當與內部控制的目標一致，財務報告真實可靠性只是內控審計的目標之一，切實防范重大風險、促進企業實現發展戰略才是內控審計的根本出發點。

內控審計實施兩體會
　　《財會信報》：請結合中天恒會計師事務所的實際情況，談談《企業內部控制審計指引》發布后，會計師事務所拓展內部控制咨詢和審計業務的經驗？
　　李三喜：中天恒會計師事務所沒有驕人的業績，談不上有什么經驗。我只說點不成熟的想法吧。從開拓會計師事務所業務角度，我有以下兩點體會：
　　一是會計師事務所拓展新業務是由會計師事務所的戰略定位決定的。
　　中天恒一直實施“藍海戰略”。未雨綢繆，于2003年就成立了課題組，專門從理論和實踐兩個方面研究內部控制和風險管理，歷時三年的研究于2006年推出了一種全新的“3C中國式全面控制框架”，又經多年的研究和實踐總結推出了3C全面風險管理實務標準、3C內部控制評審信息系統、3C內部控制實務操作系統等。中天恒之所以在激烈的咨詢市場能承擔一些內部控制和風險管理咨詢業務，與中天恒擁有自主知識產權的“3C框架”不無關系。人們說起內部控制和風險管理，自然就想到了“3C框架”，想到了“3C框架”自然就想到了中天恒，自然就有了這方面的合作。截止目前，中天恒已為中國神華、大唐國際、中儲糧、國機集團，特變電工等90多家中央企業和國內外上市公司提供了內部控制和風險管理咨詢和審計業務服務，這就是中天恒實施“藍海戰略”的結果。
　　二是會計師事務所拓展新業務需要打造品牌。打造品牌，首先要打造注冊會計師行業這個大品牌。
　　皮之不存，毛將焉附？打造中國注冊會計師行業大品牌確實有好多工作要做。作為北京注冊會計師協會的宣傳委員，我深刻體會到做好注冊會計師行業正面宣傳報道就是其中一個很重要的工作。
　　“注冊會計師起的比雞還早，干的比牛還累，睡的比狗還晚，……”這雖是個別注冊會計師在博客里發的牢騷，但確實反映了注冊會計師這個在國外最受人羨慕的職業、在國內還沒有被普遍認可。凡此種種，真的需要下大氣力正面宣傳中國注冊會計師行業，努力打造注冊會計師行業的大品牌。就內部控制咨詢業務，從專業角度看會計師事務所是最有優勢的，但實際上這類咨詢業務多被國內外的各類咨詢公司所壟斷。這不是哪一個會計師事務所出問題了，而是整個注冊會計師行業出問題了。
　　打造品牌，其次要塑造會計師事務所的特色品牌。中天恒不是國內最大的會計師事務所，但在社會上還有一定的知名度，內部控制咨詢和審計業務更是迅猛增長，這與長期塑造中天恒品牌不無關系。中天恒所做的關于品牌塑造的活動，好多思路和想法是從國際、國內所學習借鑒來的。但要長期堅持下來，將是個漫長而艱難的過程，更需要巨額的投入和艱辛的付出。這種堅持對打造中天恒品牌起到重要促進作用，對中天恒開拓內部控制審計及咨詢業務確實起到了宣傳的作用。
　　財政部副部長王軍指出，艱苦成就偉業，奮斗創造輝煌。只有起點，永無終點。我想說，中天恒的發展走的是特色之路，是會計師事務所發展的一條崎嶇小路，但或許曲徑通幽。

本報短評
　　在采訪中，李三喜表示，中國注冊會計師行業的地位并不高。我國的注冊會計師不可信，注冊會計師是做假賬幫兇的說法依然存在。國外會計師事務所能夠為國家政策制定提供咨詢意見，能夠獨立提供行業發展研究報告，甚至中國不少上市公司的內部控制咨詢及鑒證都出自境外會計師事務所。這些都說明中國的注冊會計師行業的社會影響力還不夠大。

　　《企業內部控制審計指引》明確會計師事務所從事內部控制鑒證業務，這是會計師事務所在從事傳統財報審計之外，又一項重要的鑒證業務，對推動整個注冊會計師行業發展意義重大。
　　正如李三喜所言，會計師事務所要實施好企業內部控制審計，并促進事務所業務轉型，行業總體發展與事務所品牌塑造很關鍵。