《書(shū)面聲明》

　　重新修訂和起草的ISA 580包含了用以改進(jìn)與管理層提供給審計(jì)師的書(shū)面聲明相關(guān)的審計(jì)師實(shí)務(wù)的新要求，這些書(shū)面聲明是管理層確認(rèn)特定的事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)的。在準(zhǔn)則制定過(guò)程中，IAASB考慮了許多問(wèn)題，例如要求提供書(shū)面聲明的原因、所提供證據(jù)的價(jià)值以及應(yīng)向誰(shuí)索取書(shū)面聲明。

　　該準(zhǔn)則要求審計(jì)師向管理層索取兩種基本事項(xiàng)的書(shū)面聲明：

　　管理層已履行了編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的職責(zé)；

　　管理層已向?qū)徲?jì)師提供了所有相關(guān)信息，所有交易都已記錄下來(lái)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以反映。

　　審計(jì)師在審計(jì)期間可能認(rèn)為需要索取其他的書(shū)面聲明。其他國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則也包括了對(duì)審計(jì)師索取關(guān)于特定事項(xiàng)的特定書(shū)面聲明的要求。此外，重新修訂和起草后的ISA 580還要求當(dāng)管理層未向?qū)徲?jì)師提供書(shū)面聲明或提供的書(shū)面聲明被認(rèn)為不可靠時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

　　該準(zhǔn)則明確指出，盡管書(shū)面聲明提供了必要的審計(jì)證據(jù)，但它們并沒(méi)有對(duì)其自身提供關(guān)于任何事項(xiàng)充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此外，管理層已經(jīng)提供書(shū)面聲明的事實(shí)并不影響審計(jì)師獲得的關(guān)于管理層責(zé)任履行或特別聲明的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

　　IAASB 主席John Kellas解釋說(shuō)：“新要求旨在通過(guò)關(guān)注真正必要的問(wèn)題來(lái)提高書(shū)面聲明的質(zhì)量和恰當(dāng)性，并且特別是要解決審計(jì)師可能過(guò)分依賴(lài)書(shū)面聲明而忽視其他證據(jù)的問(wèn)題。”

　　《期后事項(xiàng)》

　　重新起草的ISA 560是IAASB開(kāi)展的為期十八個(gè)月的按照明晰化起草體例重新起草現(xiàn)有準(zhǔn)則的計(jì)劃的一部分。該準(zhǔn)則涉及了審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)于期后事項(xiàng)的責(zé)任問(wèn)題，相關(guān)的要求也更加清晰，但是并未加入任何實(shí)質(zhì)性的改變。重新起草的ISA 560將在提高全球范圍內(nèi)審計(jì)師對(duì)其應(yīng)用的一致性上作出貢獻(xiàn)。

　　包括最新修訂的如重新修訂和起草的ISA 580在內(nèi)的一整套明晰化國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，將對(duì)自2009年12月15日或之后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效。

　　新準(zhǔn)則可以在IFAC的在線書(shū)店/store免費(fèi)下載。



（中國(guó)會(huì)計(jì)視野　　　李珍 　　2008-4-18）

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