第九章　產(chǎn)品成本計算與分析
　　
　　 [ 基本要求 ]
　　（一）掌握產(chǎn)品成本計算的品種法的特點、適用范圍及應用
　　（二）掌握產(chǎn)品成本計算的分批法的特點、適用范圍及應用
　　（三）掌握產(chǎn)品成本計算的分步法的特點、適用范圍及應用
　　（四）掌握產(chǎn)品成本分析的對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標比率分析法的應用及反映情況
　　（五）熟悉生產(chǎn)特點對產(chǎn)品成本的影響
　　（六）熟悉產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
　　
　　 [ 考試內(nèi)容 ]
　　
　　第一節(jié)　產(chǎn)品成本計算方法的適用范圍
　　
　　適應各種類型生產(chǎn)的特點和管理要求，產(chǎn)品成本計算方法主要包括品種法、分批法、分步法。各種方法的適用范圍如下表所示。

產(chǎn)品成本計算的基本方法

產(chǎn)品成本計算方法	成本計算對象	生產(chǎn)類型		成本管理
		生產(chǎn)組織特點	生產(chǎn)工藝特點
			單步驟生產(chǎn)
品種法	產(chǎn)品品種	大量大批生產(chǎn)	多步驟生產(chǎn)	不要求分步計算成本
分批法	產(chǎn)品批別	單件小批生產(chǎn)	單步驟生產(chǎn)
			多步驟生產(chǎn)	不要求分步計算成本
分步法	生產(chǎn)步驟	大量大批生產(chǎn)	多步驟生產(chǎn)	要求分步計算成本

　　第二節(jié)　產(chǎn)品成本計算的品種法
　　
　　品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。
　　品種法計算成本的主要特點：一是成本核算對象是產(chǎn)品品種；二是品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本；三是如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。
　　
　　第三節(jié)　產(chǎn)品成本計算的分批法
　　
　　分批法是以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。
　　分批法計算成本的主要特點有：一是成本核算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對象是購買者事先訂貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。二是產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務報告期不一致。三是由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。
　　
　　第四節(jié)　產(chǎn)品成本計算的分步法
　　
　　分步法是按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。
　　分步法計算成本的主要特點有：一是成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；二是月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配；三是除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。
　　
　　一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。
　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以 “ 直接材料 ” 或?qū)ＴO的 “ 半成品 ” 項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進先出法或加權(quán)平均方法計算。
　　
　　二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分法步
　　平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。
　　
　　第五節(jié)　產(chǎn)品成本計算方法的綜合運用
　　
　　實際工作中，一個企業(yè)的不同車間，一個車間的不同產(chǎn)品，由于其生產(chǎn)特點和管理要求不同，因而，可以同時應用幾種不同的成本計算方法。
　　即使是同一種產(chǎn)品，其各個生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個成本項目之間，由于生產(chǎn)特點和管理要求不同，也有可能把幾種成本計算方法結(jié)合起來應用。
　　
　　第六節(jié)　產(chǎn)品成本分析
　　
　　一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種：一種按成本項目反映；另一種按產(chǎn)品種類反映。
　　按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表。
　　按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。
　　
　　二、產(chǎn)品總成本分析
　　（一）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
　　按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標比率分析法進行分析。
　　 1. 對比分析法。
　　對比分析法也稱比較分析法，它是通過將分析期的實際數(shù)同某些選定的基數(shù)進行對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績和問題的一種分析方法。
　　對比分析法的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)以及本企業(yè)的歷史先進水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等。對比分析法只適用于同質(zhì)指標的數(shù)量對比。
　　 2. 構(gòu)成比率分析法。
　　構(gòu)成比率分析法是通過計算某項指標的各個組織部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。
　　產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公式列示如下：
　　直接材料成本比率 = 直接材料成本產(chǎn)品成本 ×l 00%
　　直接人工成本比率 = 直接人工成本產(chǎn)品成本 ×1 00%
　　制造費用比率 = 制造費用產(chǎn)品成本 ×1 00%
　　 3. 相關(guān)指標比率分析法。
　　相關(guān)指標比率分析法是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標的比率進行數(shù)量分析的方法。產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：
　　產(chǎn)值成本率 = 成本產(chǎn)值 ×1 00%
　　銷售收入成本率 = 成本銷售收入 ×1 00%
　　成本利潤率 = 利潤成本 ×1 00%
　　（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
　　按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進行：一是本期實際成本與計劃成本的對比分析，借此可確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執(zhí)行結(jié)果；二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析，借此可以了解可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。
　　
　　三、產(chǎn)品單位成本分析
　　主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。
　　 1. 直接材料成本的分析。
　　直接材料實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標準，也稱為數(shù)量差異，按計劃價格計算；二是價格偏離標準，也稱價格差異，按實際用量計算。
　　 2. 直接人工成本的分析。
　　直接人工實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，是實際工時偏離計劃工時，其差額按計劃每小時工資成本計算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響；二是價差，是實際每小時工資成本偏離計劃每小時工資成本，其差額按實際工時計算確定的金額，稱為每小時工資成本變動的影響。
　　 3. 制造費用的分析。
　　產(chǎn)品單位成本中制造費用的分析，通常與計時工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產(chǎn)品所耗工時變動和每小時制造費用變動兩因素對制造費用變動的影響，然后查明這兩個因素變動的具體原因。主要可以采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法等。
　　對比分析法下，通常將本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)進行對比，揭示本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)之間的增減變化。
　　構(gòu)成比率法下，可以計算某項成本占制造費用合計數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費用分為與機器設備使用有關(guān)的成本（例如機器設備的折舊費、機物料消耗等，如果動力成本不專設成本項目，還應包括動力成本）、與機器設備使用無關(guān)的成本（例如車間管理人員職工薪酬、辦公費等），以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計算其占制造費用合計數(shù)的構(gòu)成比率，或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計劃和上年同期實際進行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。
　　
（編輯：江蘇財經(jīng)會計網(wǎng)校游軍）