第一節(jié)　會計概念、職能和目標
　　一、會計概念
　　會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益為主要目的的經(jīng)濟管理活動。本章未特別說明時，均以企業(yè)會計為對象進行介紹。
　　二、會計職能
　　會計職能，是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能，還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。
　　三、會計目標
　　會計目標，是要求會計工作完成的任務(wù)或達到的標準，即向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾等。

第二節(jié)　會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求
　　一、會計基本假設(shè)
　　會計基本假設(shè)是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。
　　二、會計基礎(chǔ)
　　會計基礎(chǔ)，是指會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。權(quán)責發(fā)生制，是指收入、費用的確認應(yīng)當以收入和費用的實際發(fā)生而非實際收支作為確認的標準。收付實現(xiàn)制，是指以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準。
　　三、會計信息質(zhì)量要求
　　會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。

第三節(jié)　會計要素及其確認與計量
　　一、會計要素及其確認條件
　　會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
　　（一）資產(chǎn)的定義及其確認條件
　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有三方面特征：（１）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。（２）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（３）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：
（１）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（２）該資源的成本或者價值能夠可靠
地計量。
　　（二）負債的定義及其確認條件
　　負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負債的定義，負債具有三方面特征：（１）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。（２）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（３）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：（１）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。（２）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
　　（三）所有者權(quán)益的定義及其確認條件
　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。
　　（四）收入的定義及其確認條件
　　收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有三方面特征：（１）收入是企業(yè)在日常活動中形成的。（２）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（３）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：（１）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（２）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（３）該合同有明確的與所
轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；（４）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（５）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。
　　（五）費用的定義及其確認條件
　　費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有三方面特征：（１）費用是企業(yè)在日常活動中形成的。（２）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（３）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
　　費用的確認除了應(yīng)當符合定義外，至少應(yīng)當符合以下條件：（１）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)；（２）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；（３）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
　　（六）利潤的定義及其確認條件
　　利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。
　　二、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則
　　會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。
　　三、會計等式
　　會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素之間基本關(guān)系的等式。會計等式包括財務(wù)狀況等式和經(jīng)營成果等式。

第四節(jié)　會計科目和借貸記賬法
一、會計科目和賬戶
　　（一）會計科目
　　會計科目，簡稱科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎(chǔ)。會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素），可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目；按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可分為總分類科目和明細分類科目。
　　（二）賬戶
　　賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
　　賬戶按照核算的經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶，負債類賬戶，共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；按照提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，分為總分類賬戶和明細分類賬戶。
　　賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。
　　二、借貸記賬法
　　借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。我國采用借貸記賬法。復(fù)式記賬法，是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。
　　（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
　　借貸記賬法下，賬戶的左方成為借方，右方成為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反防線記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。
　　（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則
　　記賬規(guī)則，是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵循的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。
會計分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列式出應(yīng)借，應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。會計分錄按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
　　（三）借貸記賬法下的試算平衡
　　試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡分為發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。
　　試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算不平衡，表示記賬一定有錯誤；但試算平衡，不能表明記賬一定正確。

第五節(jié) 會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序
一、會計憑證
　　（一）會計憑證
　　會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。
　　（二）原始憑證
　　原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證按照取得來源，分為自制原始憑證和外來原始憑證；按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證；按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。
　　原始憑證應(yīng)當具備的基本內(nèi)容包括：（１）憑證的名稱；（２）填制憑證的日期；（３）填制憑證單位名稱和填制人姓名；（４）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；（５）接受憑證單位名稱；（６）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；（７）數(shù)量、單價和金額。
　　原始憑證的填制，應(yīng)當符合記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號連續(xù)、填制及時等要求，不得涂改、刮擦、挖補。企業(yè)應(yīng)當對原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性等進行審核。
　　（三）記賬憑證
　　記賬憑證，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證按照反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證應(yīng)當具備的基本內(nèi)容包括：（１）填制憑證的日期；（２）憑證編號；（３）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；（４）會計科目；（５）金額；（６）所附原始憑證張數(shù)；（７）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或蓋章。記賬憑證的填制除做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還應(yīng)符合一些特定要求。為了保證會計信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容進行嚴格的審核。
　　（四）會計憑證的保管
　　會計憑證的保管，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證較多時，可單獨裝訂。會計憑證的保管應(yīng)當符合相關(guān)規(guī)定，在期滿前不得任意銷毀。
　　二、會計賬簿
　　（一）會計賬簿
　　會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。會計賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁、賬頁。會計賬簿按照用途，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照賬頁格式，分為
三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿；按照外形特征，分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。
　　啟用會計賬簿時，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上
　　附啟用表。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。
平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法。總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記的要點包括方向相同、期間一致、金額相等。
　　（二）對賬與結(jié)賬
　　對賬，是對賬簿記錄所進行的核對。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實核對。
　　結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括結(jié)清各種損益類賬戶，據(jù)以計算確定本期利潤；結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。
　　（三）錯賬更正的方法
　　錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補充登記法等。
　　三、賬務(wù)處理程序
　　企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。
　　（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序
　　記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。采用記賬憑證賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點是簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，缺點是登記總分類賬的工作量較大。
　　（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，適合于
規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。
　　采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量，缺點是當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工。
　　（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序
　　科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。科目匯總表賬務(wù)處理程序，適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學習，并可做到試算平衡，缺點是科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于對賬目進行檢查。

第六節(jié)　財產(chǎn)清查
　　一、財產(chǎn)清查概述
　　財產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進行盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。
　　財產(chǎn)清查按照清查范圍，分為全面清查和局部清查；按照清查的時間，分為定期清查和不定期清查；按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)，分為內(nèi)部清查和外部清查。
　　財產(chǎn)清查的程序一般包括：（１）建立財產(chǎn)清查組織；（２）組織清查人員學習有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（３）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；（４）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、
步驟、方法，以及必要的清查前準備；（５）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，再認定質(zhì)量的原則進行；（６）填制盤存清單；（７）根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。
　　二、財產(chǎn)清查的方法與處理
　　庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。對庫存現(xiàn)金進行盤點時，出納人員必須在場。
　　銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進行。未達賬項，是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。
實物資產(chǎn)的清查主要采用實地盤點法、技術(shù)推算法進行。在實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。
　　往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。
　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，如財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應(yīng)核實情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進行相應(yīng)的處理。

第七節(jié)　財務(wù)報告
　　一、財務(wù)報告及其目標
　　財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。
　　財務(wù)報告的目標，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公
眾等。
　　二、財務(wù)報表的組成
　　財務(wù)報表，是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。