第二章 會計法律制度
　　［基本要求］
　　（一） 掌握會計核算、會計檔案管理、會計監督
　　（二） 掌握會計機構、會計崗位的設置
　　（三） 熟悉會計職業道德的概念和主要內容
　　（四） 熟悉違反會計法律制度的法律責任
　　（五） 了解會計法律制度的概念、適用范圍和會計工作管理體制
　　（六） 了解代理記賬
　　［考試內容］
第一節 會計法律制度概述
　　一、會計法律制度的概念
　　會計法律制度，是指國家權力機關和行政機關制定的關于會計工作的法律、法規、規章和規范性文件的總稱。
　　二、會計法律制度的適用范圍
　　國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織 （統稱單位） 辦理會計事務必須依照 《會計法》 辦理。
　　國家統一的會計制度由國務院財政部門根據 《會計法》 制定并公布。
　　三、會計工作管理體制
　　（一） 會計工作的行政管理
　　國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。
　　（二） 單位內部的會計工作管理
　　單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。
　　單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

第二節 會計核算與監督　　
　　一、會計核算　　
　　（一） 會計核算基本要求　　
　　1、依法建賬。　　
　　2、根據實際發生的經濟業務進行會計核算。　　
　　3、保證會計資料的真實和完整。　　
　　4、正確采用會計處理方法。　　
　　5、正確使用會計記錄文字。　　
　　6、使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規定。　　
　　（二） 會計核算的內容　　
　　1、款項和有價證券的收付。　　
　　2、財物的收發、增減和使用。　　
　　3、債權債務的發生和結算。　　
　　4、資本、基金的增減。　　
　　5、收入、支出、費用、成本的計算。　　
　　6、財務成果的計算和處理。　　
　　7、需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。　　
　　（三） 會計年度　　
　　我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止為一個會計年度。　　
　　（四） 記賬本位幣　　
　　會計核算以人民幣為記賬本位幣。　　
　　業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。
　　（五） 會計憑證和會計賬簿　　
　　1、會計憑證。　　
　　（1） 原始憑證填制的基本要求。　　
　　（2） 記賬憑證填制的基本要求。　　
　　2、會計賬簿。　　
　　（1） 會計賬簿的種類。　　
　　（2） 登記會計賬簿的基本要求。　　
　　（六） 財務會計報告　　
　　1、企業財務會計報告的構成。　　
　　企業財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。企業財務會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。　　
　　2、企業財務會計報告的對外提供。　　
　　企業對外提供的財務會計報告應當由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人 （會計主管人員） 簽名并蓋章。設置總會計師的企業，還須由總會計師簽名并蓋章。　　
　　國有企業、國有控股的或者占主導地位的企業，應當至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務會計報告。　　
　　（七） 賬務核對及財產清查　　
　　1、賬務核對。　　
　　2、財產清查。　　
　　二、會計檔案管理　　
　　（一） 會計檔案的概念　　
　　（二） 會計檔案的歸檔　　
　　1、會計檔案的歸檔范圍。　　
　　下列會計資料應當進行歸檔：　　
　　（1） 會計憑證，包括原始憑證、記賬憑證；　　
　　（2） 會計賬簿類，包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片及其他輔助性賬簿；　　
　　（3） 財務會計報告類，包括月度、季度、半年度、年度財務會計報告；　　
　　（4） 其他會計資料，包括銀行存款余額調節表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。　　
　　2、會計檔案的歸檔要求。　　
　　（1） 滿足條件的，單位內部形成的屬于歸檔范圍的電子會計資料可僅以電子形式保存，形成電子會計檔案。滿足條件的，單位從外部接收的電子會計資料附有符合 《電子簽名法》 規定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會計檔案。　　
　　（2） 單位的會計機構或會計人員所屬機構 （統稱單位會計管理機構） 按照歸檔范圍和歸檔要求，負責定期將應當歸檔的會計資料整理立卷，編制會計檔案保管清冊。　　
　　（3） 當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構臨時保管一年，再移交單位檔案管理機構保管。因工作需要確需推遲移交的，應當經單位檔案管理機構同意。單位會計管理機構臨時保管會計檔案最長不超過3年。臨時保管期間，會計檔案的保管應當符合國家檔案管理的有關規定，且出納人員不得兼管會計檔案。　　
　　（三） 會計檔案的移交和利用　　
　　1、會計檔案的移交。　　
　　單位會計管理機構在辦理會計檔案移交時，應當編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關規定辦理移交手續。　　
　　單位檔案管理機構接收電子會計檔案時，應當對電子會計檔案的準確性、完整性、可用性、安全性進行檢測，符合要求的才能接收。　　
　　2、會計檔案的利用。　　
　　單位應當嚴格按照相關制度利用會計檔案，在進行會計檔案查閱、復制、借出時履行登記手續，嚴禁篡改和損壞。　　
　　單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據國家有關規定必須借出的，應當嚴格按照規定辦理相關手續。　　
　　（四） 會計檔案的保管期限　　
　　會計檔案保管期限分為永久、定期兩類。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。定期保管期限一般分為10年和30年。《會計檔案管理辦法》 規定的會計檔案保管期限為最低保管期限。　　
　　（五） 會計檔案的鑒定和銷毀　　
　　1、會計檔案的鑒定。　　
　　會計檔案鑒定工作應當由單位檔案管理機構牽頭，組織單位會計、審計、紀檢監察等機構或人員共同進行。　　
　　2、會計檔案的銷毀。　　
　　經鑒定可以銷毀的會計檔案，應當按照規定程序和要求銷毀。　　
　　3、不得銷毀的會計檔案。　　
　　保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀，紙質會計檔案應當單獨抽出立卷，電子會計檔案單獨轉存，保管到未了事項完結時為止。　　
　　（六） 特殊情況下的會計檔案處置　　
　　1、單位分立情況下的會計檔案處置。　　
　　2、單位合并情況下的會計檔案處置。　　
　　3、建設單位項目建設會計檔案的交接。　　
　　4、單位之間交接會計檔案的手續。　　
　　三、會計監督　　
　　（一） 單位內部會計監督　　
　　1、單位內部會計監督的概念。　　
　　內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員，內部會計監督的對象是單　　
　　位的經濟活動。　　
　　2、單位內部會計監督的要求。　　
　　3、單位內部控制制度。　　
　　（1） 內部控制的概念與原則。　　
　　單位建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：①全面性原則；②重要性原則；③制衡性原則；④適應性原則；⑤成本效益原則。
　　小企業建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：①風險導向原則；②適應性原則；③實質重于形式原則；④成本效益原則。　　
　　（2） 企業內部控制措施。　　
　　①不相容職務分離控制。　　
　　②授權審批控制。　　
　　③會計系統控制。　　
　　④財產保護控制。　　
　　⑤預算控制。　　
　　⑥運營分析控制。　　
　　⑦績效考評控制。　　
　　（3） 行政事業單位內部控制方法。　　
　　①不相容崗位相互分離。　　
　　②內部授權審批控制。　　
　　③歸口管理。　　
　　④預算控制。　　
　　⑤財產保護控制。　　
　　⑥會計控制。　　
　　⑦單據控制。　　
　　⑧信息內部公開。　　
　　（二） 會計工作的政府監督　　
　　1、會計工作政府監督的概念。　　
　　財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施監督檢查，對發現的違法會計行為實施行政處罰。　　
　　除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。　　
　　2、財政部門會計監督的主要內容。　　
　　財政部門對各單位是否依法設置會計賬簿；會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；會計核算是否符合 《會計法》 和國家統一的會計制度的規定；從事會計工作的人員是否具備專業能力、遵守職業道德等情況實施會計監督。　　
　　（三） 會計工作的社會監督　　
　　1、會計工作社會監督的概念。　　
　　注冊會計師及其所在的會計師事務所等中介機構接受委托，依法對單位的經濟活動進行審計，出具審計報告，發表審計意見。　　
　　任何單位和個人對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉。　　
　　2、注冊會計師審計報告。　　
　　（1） 審計報告的概念和要素。　　
　　注冊會計師應當就財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映形成審計意見。　　
　　（2） 審計報告的種類和審計意見的類型。　　
　　審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。　　
　　標準審計報告，是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告。　　
　　非標準審計報告，是指帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見包括保留意見、否定意見和無法表示意見。　　

第三節 會計機構和會計人員　　
　　一、會計機構　　
　　各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。　　
　　二、代理記賬　　
　　（一） 代理記賬機構的審批　　
　　除會計師事務所以外的機構從事代理記賬業務，應當經縣級以上人民政府財政部　　
　　門 （簡稱審批機關） 批準，領取由財政部統一規定樣式的代理記賬許可證書。　　
　　會計師事務所及其分所可以依法從事代理記賬業務。　　
　　（二） 代理記賬的業務范圍　　
　　1、根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報　　
　　告等。　　
　　2、對外提供財務會計報告。　　
　　3、向稅務機關提供稅務資料。　　
　　4、委托人委托的其他會計業務。　　
　　（三） 委托人、代理記賬機構及其從業人員各自的義務　　
　　1、委托人委托代理記賬機構代理記賬，應當在相互協商的基礎上，訂立書面委托合同。　　
　　2、委托人應當履行下列義務：（1） 對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或者取得符合國家統一的會計制度規定的原始憑證；（2） 應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；（3） 及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；（4）對于代理記賬機構退回的，要求按照國家統一的會計制度規定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。　　
　　3、代理記賬機構及其從業人員應當履行下列義務： （1） 遵守有關法律、法規和國家統一的會計制度的規定，按照委托合同辦理代理記賬業務； （2） 對在執行業務中知悉的商業秘密予以保密； （3） 對委托人要求其作出不當的會計處理，提供不實的會計　　
　　資料，以及其他不符合法律、法規和國家統一的會計制度行為的，予以拒絕； （4） 對委托人提出的有關會計處理相關問題予以解釋。　　
　　三、會計崗位的設置　　
　　（一） 會計工作崗位設置要求　　
　　會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。　　
　　擔任單位會計機構負責人 （會計主管人員） 的，應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。　　
　　（二） 會計人員回避制度　　
　　國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計　　
　　主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。需要回避的直系親屬為：　　
　　夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親關系。　　
　　（三） 會計工作交接　　
　　會計人員調動工作、離職或者因病暫時不能工作，應與接管人員辦清交接手續。　　
　　一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人 （會計主管人員） 監交；會計機構負責人 （會計主管人員） 辦理交接手續，由單位負責人負責監交，必要時主管單位可以派人會同監交。　　
　　接替人員應當繼續使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續性。　　
　　移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。　　
　　（四） 會計專業職務與會計專業技術資格　　
　　1、會計專業職務。　　
　　2、會計專業技術資格。　　
　　會計專業技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。　　
　　（五） 會計專業技術人員繼續教育　　
　　繼續教育內容包括公需科目和專業科目。公需科目包括專業技術人員應當普遍掌握的法律法規、理論政策、職業道德、技術信息等基本知識。專業科目包括專業技術人員從事專業工作應當掌握的新理論、新知識、新技術、新方法等專業知識。　　
　　專業技術人員參加繼續教育的時間，每年累計不少于90學時，其中，專業科目一般不少于總學時的2/3。　　
　　（六） 總會計師　　
　　國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。

第四節 會計職業道德
　　一、會計職業道德的概念
　　會計職業道德是對會計法律制度的重要補充，會計法律制度是對會計職業道德的最低要求。會計職業道德與會計法律制度在內容上相互滲透、相互吸收；在作用上相互補充、相互協調。
　　會計法律制度與會計職業道德的區別：性質不同；作用范圍不同；表現形式不同；實施保障機制不同；評價標準不同。
　　二、會計職業道德的主要內容
　　會計職業道德主要包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等內容。

第五節 違反會計法律制度的法律責任
　　一、違反國家統一的會計制度行為的法律責任。
　　二、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告行為的法律責任。
　　三、隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告行為的法律責任。
　　四、授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告行為的法律責任。
　　五、單位負責人對依法履行職責、抵制違反 《會計法》 規定行為的會計人員實行打擊報復的法律責任。
　　六、財政部門及有關行政部門工作人員職務違法行為的法律責任。