一、一般計稅方法應納稅額的計算

二、銷售額的確定

1、銷售額是指納稅人發生應稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。

提示1:價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。均應并入銷售額計算銷項稅額。

提示2:下列項目不包括在銷售額內（記憶貼士：“代”）：

1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

2）符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費

3）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費

4）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項

2、視同銷售貨物的銷售額的確定。

1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3）按組成計稅價格確定。其計算公式為：

a.組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）[只征增值稅]

b.組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）[征收增值稅+消費稅]

【提示】:組成計稅價格不含增值稅。

3、納稅人銷售服務、無形資產或者不動產價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生無銷售額的，稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

1）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

3）按照組成計稅價格確定。

4、混合銷售的銷售額：為貨物的銷售額與服務銷售額的合計。

5、兼營的銷售額：應當分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

6、特殊銷售方式下銷售額的確定

1）折扣方式銷售（看“票”，同票余額；不同票全額）

2）以舊換新方式銷售（金銀實際收取額，非金銀按新貨銷售額）

還本銷售方式銷售（正常銷售處理）

4）以物易物方式銷售（雙方各按購進和銷售處理）

7、包裝物押金。

1）銷售啤酒、黃酒以外的酒無論怎么核算均并入銷售額征稅；

2）啤酒、黃酒和其他非酒類產品：單獨記賬的押金，1年以內且未逾期不并入銷售額征稅；逾期并入征稅；

8、銷售額確定的特殊規定

1）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

2）納稅人發生應稅銷售行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

三、進項稅額的確定

1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。

2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 

提示1:納稅人購進用于生產或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。（深加9＋1）

提示2:進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率

3）納稅人購進國內旅客運輸服務未取得增值稅專用發票的，暫按以下規定確定進稅額

①增值稅電子普通發票：發票上注明的稅額

②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單：進項稅額＝（票價＋燃油附加費）÷（1＋9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票：進項稅額＝票面金額÷（1＋9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額＝票面金額÷（1＋3%）×3%

4）從境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5）原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，

【總結】增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、完稅憑證和符合規定的國內旅客運輸發票。

2、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產。

2）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

3）購進的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

【提示】購進的住宿服務符合規定可以扣除！

4）購進的貸款服務和納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用。

5）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

四、進項稅額抵扣的其他規定

1.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

【新變化】：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

2.一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅，不允許抵扣進項稅額。

1）公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

2）經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權）。

3）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

5）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。