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初級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重要考點(diǎn):城建稅及教育費(fèi)附加、煙葉稅

考點(diǎn):城市維護(hù)建設(shè)稅(★)

1. 納稅人

(1)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人,是指在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人;包括各類企業(yè)(含外商投資企業(yè)、外國企業(yè))、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位,以及個(gè)體工商戶和其他個(gè)人(含外籍個(gè)人)。

(2)城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人。

2. 稅率

(1)城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率,共兩檔,具體為:

①納稅人所在地為市區(qū)的,稅率為7%;

②納稅人所在地不在市區(qū)的,稅率為5%。

(2)由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

(3)流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人,在經(jīng)營地繳納增值稅、消費(fèi)稅的,其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。

3. 計(jì)稅依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù),為納稅人實(shí)際繳納(而非應(yīng)當(dāng)繳納)的增值稅、消費(fèi)稅稅額,以及出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額。

【提示】納稅人因違反增值稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款,不作為城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的征收依據(jù)。

4. 應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額)×適用稅率

(2)對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

5. 稅收優(yōu)惠

城市維護(hù)建設(shè)稅屬于增值稅、消費(fèi)稅的一種附加稅,原則上不單獨(dú)規(guī)定稅收減免條款。如果稅法規(guī)定減免增值稅、消費(fèi)稅,也就相應(yīng)地減免了城市維護(hù)建設(shè)稅。現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的減免規(guī)定主要有:

(1)對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額,不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

(2)對(duì)出口貨物、勞務(wù)和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及因優(yōu)惠政策退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

(3)對(duì)增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對(duì)隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅,一律不予退(返)還。

6. 征收管理

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

①城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為繳納增值稅、消費(fèi)稅的當(dāng)日。

②城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳增值稅、消費(fèi)稅的當(dāng)日。

(2)納稅地點(diǎn)

①城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)為實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的地點(diǎn)。

②扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

③代扣代繳、代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人,其納稅地點(diǎn)為代扣代收地。

④對(duì)流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人,應(yīng)隨同增值稅、消費(fèi)稅在經(jīng)營地納稅。

(3)納稅期限

①城市維護(hù)建設(shè)稅按月或者按季計(jì)征;不能按固定期限計(jì)征的,可以按次計(jì)征。

②實(shí)行按月或按季計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)于月度或者季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

考點(diǎn):教育費(fèi)附加(★)

1. 納稅人:稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。

2. 計(jì)征依據(jù):納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和,以及出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額。

【提示】納稅人因違反增值稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款,不作為城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的征收依據(jù)。

3. 征收比率:3%。

4. 計(jì)算公式

應(yīng)納教育費(fèi)附加=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額)×3%

5. “進(jìn)口不征、出口不退”

(1)海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅,不征收教育費(fèi)附加;

(2)對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已征的教育費(fèi)附加;但對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生退稅的,可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。

考點(diǎn):煙葉稅(★)

1. 煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位。

2. 煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。

3. 煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額。

4. 煙葉稅的應(yīng)納稅額=煙葉價(jià)款總額×稅率

=煙葉收購價(jià)款×(1+10%)×20%

【提示】納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。其中,價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。

【案例】某卷煙廠是增值稅一般納稅人,2019年10月份收購煙葉一批,合法收購憑證上注明煙葉收購價(jià)款為50萬元;該卷煙廠按照規(guī)定的方式和比例向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼,并與煙葉收購價(jià)款在同一收購憑證上分別注明。

【解析】該卷煙廠收購該批煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅=50×(1+10%)×20%=11(萬元)。

5. 煙葉稅在煙葉收購環(huán)節(jié)征收。

6. 煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購煙葉的當(dāng)日。

7. 煙葉稅按月計(jì)征,納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

8. 納稅人收購煙葉,應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

時(shí)間:2020-09-06  責(zé)任編輯:chenzhifeng1

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