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干貨 | 初級經(jīng)濟法第四章——應稅消費品的稅務處理及其扣除

一、進口環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)定

1、征稅范圍

1)單位和個人進口應稅消費品,于報關進口時繳納消費稅。
2)進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關代征。

【提示】單位和個人都需繳納進口環(huán)節(jié)的消費稅。


2、應納稅額的計算
1)從價定率計征
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率


2)復合計征

組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量*定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量*定額稅率


二、零售環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)定

1、征稅范圍

1)零售超豪華小汽車:對超豪華小汽車,在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上,在零售環(huán)節(jié)加征消費稅。
【提示1】從價定率征收消費稅。
應納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅)×零售環(huán)節(jié)稅率
【提示2】國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車,消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算
應納稅額=銷售額(不含增值稅)×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)


2)商業(yè)零售金銀首飾
①商業(yè)零售金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收,包括金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金。
提示】不是所有的金銀首飾都在零售環(huán)節(jié)征稅,如鍍金、包金首飾
視同零售業(yè)的情形
a.為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務,不包括修理和清洗。
b.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。
c.未經(jīng)中國人民銀行總行批準,經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

以上情形在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅


2、應納稅額的計算:遵循基本的“從價定率”的計算方法,注意計稅依據(jù)的幾點特殊規(guī)定
1)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
【注意】對既銷售金銀首飾,又銷售非金銀首飾的單位,應分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,一律從高適用稅率;在零售環(huán)節(jié)銷售的,一律按金銀首飾征收消費稅。
2)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的,應按銷售額全額征收消費稅。
3)帶料加工的金銀首飾,應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。
4)沒有同類金銀首飾銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。


三、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)定

1、征稅范圍的規(guī)定

1)從價稅率11%,并按0.005元/支加征從量稅(生產(chǎn)銷售正常征收)。


2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,不繳納消費稅。


3)卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后,批發(fā)企業(yè)在計算應納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。


4)納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務的,應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的,按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。


2、應納稅額的計算-復合計征

公式:(復合計征) 應納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率


四、已納消費稅準予抵扣的情形(外購、委托加工)

1、外購(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;


2、外購(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;


3、外購(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;


4、外購(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;


5、外購(或者委托加工收回的)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;


6、外購(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;


7、外購(或者委托加工收回的)已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;


8、外購(或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;


9、外購(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

時間:2020-05-08  責任編輯:chenzhifeng1

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