增值稅法律制度(2017年重大調(diào)整)

　　交不交增值稅?

　　1.征稅范圍的基本規(guī)定

　　2.混合銷售和兼營(yíng)

　　【解釋】自2012年1月1日起，我國(guó)開始進(jìn)行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的改革，至2016年5月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅成為我國(guó)稅收制度發(fā)展史的組成部分，流通環(huán)節(jié)由增值稅全覆蓋。目前，增值稅的征稅范圍概圖如下：

　　征稅范圍——銷售貨物(★★★)

　　1.銷售貨物，是指在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　【提示1】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　【提示2】有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.視同銷售貨物

　　(1)代銷業(yè)務(wù)

　　①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　②銷售代銷貨物。

　　【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(2)貨物移送

　　設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

　　(3)自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)貨物的特殊處置

　　①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　②將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶;

　　③將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。

　　【提示1】(1)購(gòu)進(jìn)的貨物用于“投分送”，視同銷售貨物;

　　(2)購(gòu)進(jìn)貨物用于“集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的，不視同銷售貨物，不需要計(jì)算增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

　　【提示2】納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

　　【提示3】視同銷售貨物的行為一般不以資金形式反映出來(lái)，因而會(huì)出現(xiàn)無(wú)直接銷售額的情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

　　【案例1】甲企業(yè)(一般納稅人)7月份決定將自產(chǎn)的糕點(diǎn)作為職工福利發(fā)放，8月份實(shí)際發(fā)放：

　　(1)應(yīng)視同銷售貨物;

　　(2)甲企業(yè)應(yīng)在8月份就上述業(yè)務(wù)計(jì)算增值稅(核定銷售額進(jìn)行計(jì)算);

　　(3)由于甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，則制作該批糕點(diǎn)耗費(fèi)的原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依法抵扣。

　　【案例2】甲企業(yè)(一般納稅人)將購(gòu)進(jìn)的糕點(diǎn)作為職工福利發(fā)放：

　　(1)不視同銷售貨物，不需要計(jì)算增值稅;

　　(2)由于甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)不產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，因此，購(gòu)進(jìn)該批糕點(diǎn)即使取得了增值稅專用發(fā)票，亦不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)(按照銷售貨物)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)(按照銷售貨物)征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售商店代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)(按照銷售貨物)征收增值稅。

　　(4)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　【例題1•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅的有( )。

　　A.將購(gòu)進(jìn)貨物分配給股東

　　B.將購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利

　　C.將購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位

　　D.將購(gòu)進(jìn)貨物投資給其他單位

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)選項(xiàng)ACD：將購(gòu)進(jìn)的貨物用于“投分送”，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算增值稅。(2)選項(xiàng)B：將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利，不視同銷售貨物。

　　【例題2•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有( )。

　　A.將購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東

　　B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　C.將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給客戶

　　D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利

　　【答案】BD

　　【解析】(1)選項(xiàng)AC：一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的貨物用于“投分送”，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。(2)選項(xiàng)BD：一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售貨物，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　征稅范圍——提供加工、修理修配勞務(wù)(★)

　　1.提供加工、修理修配勞務(wù)，也稱提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(1)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

　　(2)修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　2.特殊規(guī)定

　　(1)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　(2)縫紉業(yè)務(wù)，(按照提供應(yīng)稅勞務(wù))征收增值稅。

　　(3)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，(按照提供應(yīng)稅勞務(wù))征收增值稅。

　　(4)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，按照增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。

　　【例題•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按照銷售貨物征收增值稅的有( )。

　　A.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)

　　B.貨物期貨

　　C.縫紉業(yè)務(wù)

　　D.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)CD：按照提供應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。

　　征稅范圍——進(jìn)口貨物(★)

　　只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

　　【提示】出口貨物也屬于增值稅征收范圍，不過，對(duì)出口貨物一般實(shí)行零稅率。

　　預(yù)祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級(jí)職稱考試，獲得理想的成績(jī)!