2012年《經濟法基礎》——第六章 稅收征收管理法律制度

　　知識點十三、稅款征收的其他法律規定

　　包括4項規定：稅收優先執行；稅收代位權與撤銷權；涉稅事項的公告與報告；稅款的追繳與退還。

　　一、稅收優先執行——3優先（注意選擇題）

　　1.稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；

　　2.納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權執行；

　　3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款，沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

　　二、稅收代位權與撤銷權

　　1.前提：納稅人欠繳稅款

　　2.適用情形：

　　（1）欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權，對國家稅收造成損害的；（代位權）

　　（2）納稅人因放棄到期債權；（撤銷權）

　　（3）無償轉讓財產；（撤銷權）

　　（4）以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的。（撤銷權）

　　三、納稅人涉稅事項的公告與報告

　　1.欠繳稅款數額較大（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。

　　2.納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

　　四、稅款的追繳與退還

　　即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務處理

　　單項選擇題

　　◎根據《稅收征收管理法》的規定，納稅人對超過應納稅額繳納的稅款，可以在一定期限內向稅務機關要求退還。該期限是（）。

　　A.自結算繳納稅款之日起1年內

　　B.自結算繳納稅款之日起2年內

　　C.自結算繳納稅款之日起3年內

　　D.自結算繳納稅款之日起5年內

　　正確答案：C

　　答案解析：本題考核稅款的退還。納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　多項選擇題

　　◎關于稅收優先權的下列表述中，正確的有（）。

　　A.除法律另有規定外，稅收優先于無擔保債權

　　B.納稅人有欠繳稅款情形而又以其財產設定抵押的，稅收優先于抵押權

　　C.納稅人以其財產設定質押后又發生欠繳稅款的，稅收優先于質權

　　D.納稅人欠繳稅款，同時又被處以行政性罰款，稅款優先于罰款

　　正確答案：ABD

　　答案解析：稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外，選項A正確；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行，B正確，選項C錯誤；納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得，D正確。