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初級會計師《經濟法基礎》:城鎮土地使用稅

城鎮土地使用稅

  一、城鎮土地使用稅的概念

  城鎮土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內,對使用土地的單位和個人,以其實際占用的土地面積為計稅依據,按照規定的稅額計算征收的一種稅。

  二、城鎮土地使用稅的納稅人和征稅范圍

  (一)城鎮土地使用稅的納稅人

  城鎮土地使用稅對外商投資企業、外國企業同樣征收。城鎮土地使用稅的具體納稅人:

  (1)城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人繳納;

  (2)擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的,由代管人或者實際使用人繳納;

  (3)土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的,由實際使用人納稅;

  (4)土地使用權共有的,由共有各方分別繳納。

  (二)征稅范圍

  凡是城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內的土地,不論是國家所有的土地,還是集體所有的土地,都是城鎮土地使用稅的征稅范圍。

  1.建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地的地區,但不包括鎮政府所在地所轄行政村,即征稅范圍不包括農村土地。

  2.建立在城市、縣城、建制鎮和工礦區以外的工礦企業則不需繳納城鎮土地使用稅。

  3.自2009年1月1日起,公園、名勝古跡內的索道公司經營用地,應按規定繳納城鎮土地使用稅。

三、城鎮土地使用稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算

  (一)計稅依據:納稅人“實際占用”的土地面積

  (1)凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的,以測定的土地面積為準。

  (2)尚未組織測定,但納稅人持有政府部門核發的土地使用權證書的,以證書確定的土地面積為準。

  (3)尚未核發土地使用權證書的,應當由納稅人據實申報土地面積,待核發土地使用權證書后再作調整。

  (二)城鎮土地使用稅的稅率:有幅度的差別稅額(定額稅率)

  每平方米土地年稅額規定如下:(1)大城市1.5元至30元;(2)中等城市1.2元至24元;(3)小城市0.9元至18元;(4)縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。

  提示:(1)每個幅度稅額的差距為20倍。

  (2)經濟落后地區,城鎮土地使用稅的適用稅額標準可適當降低,但降低幅度不得超過上述規定最低稅額的30%.經濟發達地區的適用稅額標準可以適當提高,但須報財政部批準。

  (三)城鎮土地使用稅的計算

  年應納稅額=實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額

四、城鎮土地使用稅稅收優惠

  (一)一般規定:

  (1)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;

  (2)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地;

  (3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

  (4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;

  (5)直接用于農、林、牧、漁業的生產用地;

  (6)經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;

  (7)由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。

  (二)特殊規定(近30項)。主要注意的項目如下:

  (1)城鎮土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接

  凡是繳納了耕地占用稅的,從批準征用之日起滿1年后征收城鎮土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅,應從批準征用之次月起征收城鎮土地使用稅。

  (2)免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地

  對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地),免征城鎮土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地,納稅單位應照章繳納城鎮土地使用稅。

(3)房地產開發公司開發建造商品房的用地

  房地產開發公司開發建造商品房的用地,除經批準開發建設經濟適用房的用地外,對各類房地產開發用地一律不得減免城鎮土地使用稅。

  (4)企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地

  對企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地,尚未利用的,經各省、自治區、直轄市稅務局審批,可暫免征收城鎮土地使用稅。

  (5)企業廠區(包括生產、辦公及生活區)以內的綠化用地,應照章征收城鎮土地使用稅,廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地,暫免征收城鎮土地使用稅。

  五、城鎮土地使用稅征收管理

  (一)城鎮土地使用稅納稅義務發生時間

  1.納稅人購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,繳納城鎮土地使用稅。

  2.納稅人購置存量房,自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續,房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起,繳納城鎮土地使用稅。

  3.納稅人出租、出借房產,自交付出租、出借房產之次月起,繳納城鎮土地使用稅。

  4.以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的,應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地時間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。

  5.納稅人新征用的耕地,自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。

  6.納稅人新征用的非耕地,自批準征用次月起繳納城鎮土地使用稅。

  解釋:只有第5種情況是特殊的,其余都是從“之次月”起繳納城鎮土地使用。

  (二)城鎮土地使用稅的納稅地點:土地所在地。

  (三)城鎮土地使用稅納稅期限:按年計算、分期繳納。

時間:2012-07-18  責任編輯:youjun

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