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一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。
1.“境內(nèi)”的含義 | (1)提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi); (2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi); (3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi); (4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 |
2.應(yīng)稅勞務(wù) | 除加工、修理修配之外的勞務(wù) 注意:單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 |
3.提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。 |
二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
(一)混合銷售行為
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。換言之,一項(xiàng)銷售行為既涉及到營業(yè)稅的征稅范圍又涉及增值稅的征稅范圍。
混合銷售行為的稅務(wù)處理
類別 | 稅務(wù)處理 | 舉例 |
一般規(guī)定 | 以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅 | 電視機(jī)廠在銷售電視機(jī)時(shí)送貨上門 |
以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅 營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì) | 歌廳在提供娛樂服務(wù)時(shí)銷售煙酒、飲料 | |
特殊規(guī)定 | 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,分別核算,分別納稅 | 某建材廠銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝,鋁合金門窗銷售額繳納增值稅;安裝的營業(yè)額繳納營業(yè)稅 |
(二)兼營行為
多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。
稅務(wù)處理:
1.分別核算,分別納稅;
2.未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。
納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。
納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未單獨(dú)核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
(三)混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分
相同 | 都涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍 |
不同 | (1)混合銷售行為:一項(xiàng)銷售行為涉及到兩種稅的征稅范圍,價(jià)款來自同一個(gè)客戶; 兼營行為:一個(gè)單位的不同經(jīng)營行為涉及到兩種稅的征稅范圍,收取的兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算 |
(2)稅務(wù)處理不同 混合銷售行為——以主業(yè)確定納哪種貨物與勞務(wù)稅 兼營行為——分別納稅 |
(四)視同發(fā)生應(yīng)稅行為
1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;
2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;
3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(五)幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(熟悉)
征收營業(yè)稅 | 征收增值稅 |
1.水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)——“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 | |
2.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品 | 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品 |
3.郵政部門發(fā)行報(bào)刊 | 其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊 |
4.電信單位自己銷售電信物品,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的 | 單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的 |
5.納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍 其取得的收入中,屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅;屬于其他收入的,應(yīng)照章征收營業(yè)稅。 | 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為 |
6.納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù),不銷售汽車的 | 隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù) |
7.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 |
征稅范圍總結(jié)
征收范圍 | 征收范圍涉及內(nèi)容 | 注意 |
一般規(guī)定 | (1)提供應(yīng)稅勞務(wù)——除加工、修理修配之外的勞務(wù) (2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) (3)銷售不動(dòng)產(chǎn) | (1)境內(nèi)的含義:4點(diǎn) (2)單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 |
特殊規(guī)定 | (1)混合銷售行為(一項(xiàng)銷售行為涉及增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍) | 稅務(wù)處理:依主業(yè)確定繳納何種貨物和勞務(wù)稅。 特殊:提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,分別核算,分別納稅 |
(2)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為(增值稅與營業(yè)稅兼營) | 分別核算,分別納稅; 未分別核算,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為營業(yè)額 | |
(3)視同發(fā)生應(yīng)稅行為(3項(xiàng)) | 1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人; 2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為; 3.其他 | |
(4)7種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定 |
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