有關行業銷售額的特殊規定(2017年新增)(★★)

　　1.貸款服務：以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

　　2.直接收費金融服務：以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

　　3.金融商品轉讓(差額計稅)

　　(1)按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

　　轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的,不得轉入下一個會計年度。

　　(2)金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

　　(3)金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

　　4.經紀代理服務(差額計稅)

　　(1)以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。

　　(2)向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

　　5.航空運輸企業的銷售額(差額計稅)，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

　　6.一般納稅人提供客運場站服務(差額計稅)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

　　7.納稅人提供旅游服務(差額計稅)

　　(1)可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

　　(2)選擇上述辦法計算銷售額的納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

　　8.房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。(差額計稅)

　　【解釋】房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

　　9.納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　【例題•單選題】根據增值稅法律制度的規定，選擇差額計稅的旅游公司發生的下列支出中，在確定增值稅銷售額時可以扣除的是(　　)。

　　A.支付的廣告制作費

　　B.替旅游者支付的酒店住宿費

　　C.支付的導游工資

　　D.支付的辦公室租金

　　【答案】B

　　【解析】納稅人提供旅游服務可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

　　【小結】

　　增值稅的稅率(★★)

　　(一)17%

　　1.銷售或者進口貨物，除稅法規定適用13%稅率或者零稅率的外，稅率為17%;

　　2.提供加工、修理修配勞務，稅率為17%;

　　3.提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

　　(二)13%

　　銷售或者進口下列貨物，適用13%稅率：

　　1.糧食、食用植物油;

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　3.圖書、報紙、雜志;

　　4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜;

　　5.農產品(各種植物、動物的“初級”產品);

　　6.音像制品;

　　7.電子出版物;

　　8.二甲醚;

　　9.食用鹽。

　　(三)11%

　　1.提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務;

　　2.銷售不動產;

　　3.轉讓土地使用權。

　　(四)6%

　　1.銷售增值電信服務、金融服務、現代服務(租賃服務除外)、生活服務;

　　2.銷售無形資產(轉讓土地使用權除外)。

　　(五)零稅率

　　1.納稅人出口貨物，適用增值稅零稅率，但國務院另有規定的除外。

　　【提示】零稅率不同于免稅。以貨物為例，出口貨物免稅僅指在出口環節不征收增值稅;零稅率是指對出口貨物除了在出口環節不征增值稅外，還要對該產品在出口前已經繳納的增值稅進行退稅，使該出口產品在出口時完全不含增值稅稅款，從而以無稅產品進入國際市場。

　　2.中華人民共和國境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率：

　　(1)國際運輸服務

　　①在境內載運旅客或者貨物出境;

　　②在境外載運旅客或者貨物入境;

　　③在境外載運旅客或者貨物。

　　(2)航天運輸服務。

　　(3)向境外單位提供完全在境外消費的下列服務：

　　①研發服務;

　　②合同能源管理服務;

　　③設計服務;

　　④廣播影視節目(作品)的制作和發行服務;

　　⑤軟件服務;

　　⑥電路設計及測試服務;

　　⑦信息系統服務;

　　⑧業務流程管理服務;

　　⑨離岸服務外包業務;

　　⑩轉讓技術。

　　(4)財政部和國家稅務總局規定的其他服務。

　　【提示1】納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。(2017年新增)

　　【提示1】納稅人發生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退(免)稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。(2017年新增)

　　增值稅的稅率概表

　　【例題1•單選題】根據增值稅法律制度的規定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%增值稅稅率的是(　　)。

　　A.洗衣液

　　B.文具盒

　　C.雜糧

　　D.蔬菜罐頭

　　【答案】C

　　【解析】(1)選項ABD：適用17%的基本稅率;(2)適用13%稅率的農產品，是指各種植物、動物的“初級”產品，而蔬菜罐頭(選項D)已屬深加工產品。

　　【例題2•多選題】根據增值稅法律制度的規定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%增值稅稅率的有(　　)。

　　A.圖書

　　B.糧食

　　C.電子出版物

　　D.暖氣

　　【答案】ABCD

　　預祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級職稱考試，獲得理想的成績!