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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)預(yù)習(xí):營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第三章 營(yíng)業(yè)稅法律制度

  知識(shí)點(diǎn)四、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

  (一)混合銷售行為

  一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。換言之,一項(xiàng)銷售行為既涉及到營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍又涉及增值稅的征稅范圍。

  混合銷售行為的稅務(wù)處理

類別

稅務(wù)處理

舉例

一般規(guī)定  以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅  電視機(jī)廠在銷售電視機(jī)時(shí)送貨上門(mén)
  以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅
  營(yíng)業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì)
  歌廳在提供娛樂(lè)服務(wù)時(shí)銷售煙酒、飲料
特殊規(guī)定  提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,分別核算,分別納稅  某建材廠銷售鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝,鋁合金門(mén)窗銷售額繳納增值稅;安裝的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅

  (二)兼營(yíng)行為

  多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的征稅范圍。

  稅務(wù)處理:

  1.分別核算,分別納稅;

  2.未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。

  納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率。

  納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的,不得免稅、減稅。

  (三)混合銷售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)分

相同都涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍
不同  (1)混合銷售行為:一項(xiàng)銷售行為涉及到兩種稅的征稅范圍,價(jià)款來(lái)自同一個(gè)客戶;
  兼營(yíng)行為:一個(gè)單位的不同經(jīng)營(yíng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍,收取的兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算
  (2)稅務(wù)處理不同
  混合銷售行為——以主業(yè)確定納哪種貨物與勞務(wù)稅
  兼營(yíng)行為——分別納稅

  (四)視同發(fā)生應(yīng)稅行為

  1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

  2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;

  3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  (五)幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(熟悉)

征收營(yíng)業(yè)稅

征收增值稅

  1.水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)——“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅  
  2.郵政部門(mén)、集郵公司銷售集郵商品  集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品
  3.郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊  其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊
  4.電信單位自己銷售電信物品,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的  單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的
  5.納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍
  其取得的收入中,屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的,應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。
  納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為
  6.納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù),不銷售汽車的  汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)
  7.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。  

征稅范圍總結(jié)

征收范圍征收范圍涉及內(nèi)容注意
一般規(guī)定  (1)提供應(yīng)稅勞務(wù)——除加工、修理修配之外的勞務(wù)
  (2)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
  (3)銷售不動(dòng)產(chǎn)
  (1)境內(nèi)的含義:4點(diǎn)
  (2)單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
特殊規(guī)定  (1)混合銷售行為(一項(xiàng)銷售行為涉及增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍)  稅務(wù)處理:依主業(yè)確定繳納何種貨物和勞務(wù)稅。
  特殊:提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,分別核算,分別納稅
  (2)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為(增值稅與營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng))  分別核算,分別納稅;
  未分別核算,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額
  (3)視同發(fā)生應(yīng)稅行為(3項(xiàng))  1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;
  2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;
  3.其他
  (4)7種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定  
時(shí)間:2013-02-17  責(zé)任編輯:游軍

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