初級會計職稱考試《經濟法基礎》 第五章 其他相關稅收法律制度

　　知識點十八、印花稅納稅人和征稅范圍

　　（一）印花稅的納稅人

　　在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人等。

　　注意：

　　1.簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人

　　2.在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。

　　3.納稅人包括各類電子應稅憑證的簽訂人

　　4.納稅人包括外商投資企業等涉外單位及個人

　　（二）印花稅的征稅范圍

　　分為五類，即經濟合同，產權轉移書據，營業賬簿，權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。

　　1.經濟合同

　　包括購銷、加工承攬、建設工程勘察設計、建筑安裝工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同等10類。

　　注意：

　　（1）對發電廠與電網之間、電網與電網之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

　　（2）借款合同不包括銀行同業拆借所簽訂的借款合同

　　（3）技術合同包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同，一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花

　　強調：

　　（1）具有合同性質的憑證應納印花稅。

　　（2）未按期兌現合同亦應貼花。

　　（3）辦理一項業務，如果既書立合同，又開立單據，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同適用的，其使用的單據應按規定貼花。

　　2.產權轉移書據

　　包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據。

　　注意：

　　（1）土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照"產權轉移書據"征收印花稅。

　　（2）專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，按"技術轉讓合同"納印花稅；

　　專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，按"產權轉移書據"納印花稅

　　3.營業賬簿

　　記載資金的賬簿和其它營業賬簿。其中資金賬簿是反映生產經營單位"實收資本"和"資本公積"金額增減變化的賬簿。

　　注意：

　　（1）納入征稅范圍的營業賬簿，不按立賬簿人是否屬于經濟組織來劃定范圍，而是按賬簿的經濟用途來確定征免界限。如：企業單位內的職工食堂、工會組織以及自辦的學校、托兒所、幼兒園設置的經費收支賬簿，不反映生產經營活動，不屬于"營業賬簿"稅目的適用范圍。

　　（2）對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花之外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規定貼花。

　　（3）車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統計簿、臺賬等，不貼印花。

　　（4）對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

　　（5）跨地區經營的分支機構使用的營業賬簿，應由各分支機構在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數額計稅貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構，只就其他賬簿按定額貼花。

　　（6）實行公司制改造并經縣級以上政府和有關部門批準的企業在改制過程中成立的新企業（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。

　　（7）以合并或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。

　　（8）企業債權轉股權新增加的資金按規定貼花；企業改制中經評估增加的資金按規定貼花。

　　（9）企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花。

　　4.權利、許可證照

　　包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。不包括稅務登記證、衛生證等。

　　5.經財政部門確定征稅的其他憑證