初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》 第三章 營業(yè)稅法律制度
知識點二、營業(yè)稅征稅范圍
(一)一般規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動產(chǎn)。
1.一般貨物(有形動產(chǎn))的銷售不是營業(yè)稅范圍;
2.應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。
注意:(1)加工、修理修配不是營業(yè)稅勞務;(2)單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務,不屬于應稅勞務。
小結: 我國營業(yè)稅征收范圍涉及到除增值稅征稅范圍之外的所有行業(yè)和業(yè)務。
征稅范圍 | 增值稅 | 營業(yè)稅 |
貨物 | 有形動產(chǎn) | 不動產(chǎn) 無形資產(chǎn) |
勞務 | 加工、修理、修配 | 其它勞務(7種) |
(二)特殊規(guī)定
1.混合銷售業(yè)務與兼營非應稅勞務行為
兩種行為 | 含義 | 稅務處理 | 舉例 | |
混合銷售行為 | 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物 | 營業(yè)稅納稅人發(fā)生混合銷售行為,視為提供應稅勞務,應當征收營業(yè)稅,不征收增值稅。 | 電視機廠在銷售電視機時發(fā)生混合銷售行為,應當征收增值稅;歌廳在提供娛樂服務時發(fā)生混合銷售行為,應當征收營業(yè)稅。 | |
兼營行為 | 兼營貨物與非應稅勞務行為 | 納稅人提供營業(yè)稅應稅勞務的同時,還經(jīng)營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務 | 應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或非應稅勞務的銷售額,分別申報納稅。未分別核算或者未準確核算的,由主管稅務機關核定其營業(yè)額。 【提示】易出現(xiàn)判斷題。 | 某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務,又在店內(nèi)大堂開設了獨立核算的商品部,則該酒店的經(jīng)營活動屬于兼營行為。 |
兼營營業(yè)稅不同稅目行為 | 納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) | 納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未單獨核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。 | 某運輸公司從事運輸業(yè)務,同時還開展汽車租賃業(yè)務。 |
注意:特例
當納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為(混合銷售行為),應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅(即繳納營業(yè)稅);未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的營業(yè)額。(實質(zhì)是將混合當兼營) 2.視同應稅行為
。1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人--視同銷售;
。2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為--視同提供建筑業(yè)勞務;
3.具體特殊規(guī)定
。1)水利工程單位向用戶收取的水利工程水費--"服務業(yè)"稅目征收營業(yè)稅,不征收增值稅。
(2)郵政部門、集郵公司銷售集郵商品,一律征收營業(yè)稅;集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品,征收增值稅。
。3)郵政部門發(fā)行報刊,征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊,征收增值稅。
(4)電信單位自己銷售電信物品,并為客戶提供有關的電信勞務服務的,征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話,而不提供有關的電信勞務服務的,征收增值稅。
(5)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為--應征收增值稅。
納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業(yè)稅征收范圍,其取得的收入中,屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入,免征營業(yè)稅;屬于其他收入的,應照章征收營業(yè)稅。
。6)隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅。納稅人單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務,不銷售汽車的,應征收營業(yè)稅。
(7)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入,應按營業(yè)稅(服務業(yè))征收營業(yè)稅。
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