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初級會計師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)知識點(diǎn):一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額

知識點(diǎn):能否抵扣?(★★★)

1. 是否取得了合法扣稅憑證?

(1)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(2)合法扣稅憑證的種類

①增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票);

②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;

③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;

④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;

⑤代扣代繳稅款的完稅憑證;

⑥符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票。(新增)

【提示】從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的通常不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,另有規(guī)定除外。

2. 是否用于可抵扣用途?

(1)用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

①用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi))的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)的,僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn);如果既用于上述項(xiàng)目,又用于可抵扣項(xiàng)目的,該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

②納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn),既用于一般計稅方法計稅項(xiàng)目,又用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

③適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

(2)非正常損失

①非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

③非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn))所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)變質(zhì)的損失,以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗,對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依法抵扣。

(3)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的其他特殊規(guī)定

①購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

知識點(diǎn):抵扣多少?(★★★)

1. 按憑證上注明的稅額抵扣

(1)基本規(guī)定

納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代扣代繳稅款的完稅憑證的,除另有規(guī)定外,按憑證上注明的增值稅稅額,從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(2)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理的歷史沿革

①自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(有形動產(chǎn),作為納稅人自用消費(fèi)品的汽車、摩托車、游艇除外),其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

②自2013年8月1日起,納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇自用,可以抵扣購進(jìn)時的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

③2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

④自2019年4月1日起,納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。(新增)

【提示】取得的不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。

2. 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

(1)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、用于餐飲服務(wù)等

①取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。(按憑證上注明的稅額抵扣)(新增)

②從按照簡易計稅方法依據(jù)3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。(計算抵扣)(新增)

③取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。(計算抵扣)

(2)購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品:按10%扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。(計算抵扣)(新增)

【案例】2019年9月,甲公司(一般納稅人)向農(nóng)民收購一批玉米用于加工成瓶裝“椰汁玉米飲”銷售,收購該批玉米時向農(nóng)民開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價為1000元,“椰汁玉米飲”不含稅銷售額為3000元。

【解析】

①甲公司銷售該“椰汁玉米飲”的銷項(xiàng)稅額=3000×13%=390(元);

②甲公司就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×10%=1000×10%=100(元)。

3. 購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理(新增)

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的(如取得,應(yīng)按票據(jù)注明的稅額確定進(jìn)項(xiàng)稅額),暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:

(1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;

(2)取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[計算公式:航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%]

(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[計算公式:鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%]

(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[計算公式:公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%]。

時間:2020-08-18  責(zé)任編輯:chenzhifeng1

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