【知識點】：進項稅額特殊問題的處理

　　1.進項稅額轉出

　　(1)已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務，事后改變用途(用于不得抵扣進項稅額的情形)或者發(fā)生非正常損失，應將該項購進貨物、應稅勞務或者應稅服務的進項稅額轉出，從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。

　　(2)因進貨退出或者折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

　　2.兼營

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額

　　【解釋】甲公司(增值稅一般納稅人)既銷售涂料(應納增值稅)，也從事裝修勞務(應納營業(yè)稅)。2015年4月，甲公司購進一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元。甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額(不含增值稅)117萬元;部分用于對外提供裝修勞務，取得營業(yè)額為234萬元。在計算甲公司應繳納的增值稅時，當期可以抵扣的進項稅額=100×17%×117÷(117+234)=5.67(萬元)。

　　【案例】甲食品加工廠為增值稅一般納稅人，主要生產面包。2014年6月發(fā)生下列經營業(yè)務：

　　(1)外購一批小麥作為原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額100萬元、增值稅額13萬元;支付給運輸該批小麥的乙運輸公司運費8萬元，取得普通發(fā)票。

　　(2)外購一批高粱作為原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額200萬元、增值稅額26萬元。因管理不善，購進的高粱當月發(fā)生霉變，霉變部分占購進部分的10%。

　　(3)向農民收購一批蕎麥作為原材料，農產品收購發(fā)票上注明買價40萬元，委托丙運輸公司運輸，取得的丙運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明金額3萬元。

　　(4)外購生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額250萬元。

　　(5)向某商貿企業(yè)銷售面包一批，取得含稅銷售額585萬元。

　　(6)提供技術轉讓，取得收入10萬元。

　　已知：甲食品加工廠當月取得的相關票據在有效期內均經過主管稅務機關認證。

　　要求：

　　根據上述資料及增值稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問題。

　　(1)甲食品加工廠外購小麥負擔的進項稅額及支付運費負擔的進項稅額是否可以抵扣?分別說明理由。

　　(2)計算甲食品加工廠外購高粱可以抵扣的進項稅額。

　　(3)計算甲食品加工廠收購蕎麥可以抵扣的進項稅額。

　　(4)計算甲食品加工廠外購生產設備可以抵扣的進項稅額。

　　(5)計算甲食品加工廠銷售面包的銷項稅額。

　　(6)甲食品加工廠提供技術轉讓的收入是否應當繳納增值稅?如果繳納，計算銷項稅額;如果不繳納，說明理由。

　　【答案】

　　(1)①甲食品加工廠外購小麥負擔的增值稅進項稅額可以抵扣。因為購買的小麥作為原材料，用于生產應稅項目，并且取得了增值稅專用發(fā)票，可以憑票抵扣進項稅額;②支付的運費負擔的進項稅額不得抵扣。因為甲食品加工廠從乙運輸公司取得的是普通發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，所以不得抵扣進項稅額。

　　(2)甲食品加工廠外購高粱可以抵扣的進項稅額=26×(1-10%)=23.4(萬元)

　　(3)甲食品加工廠收購蕎麥可以抵扣的進項稅額=40×13%+3×11%=5.53(萬元)

　　(4)甲食品加工廠外購生產設備可以抵扣的進項稅額=250×17%=42.5(萬元)

　　(5)甲食品加工廠銷售面包的銷項稅額=585÷(1+17%)×17%=85(萬元)

　　(6)甲食品加工廠提供技術轉讓的收入免征增值稅。根據規(guī)定，納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。

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