【知識點】：委托加工

　　1.委托加工的界定

　　(1)委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工。

　　(2)對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

　　2.納稅義務人

　　委托方是消費稅的納稅義務人，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　3.納稅地點

　　(1)委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向“受托方”所在地主管稅務機關代收代繳消費稅。

　　(2)委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　4.納稅義務發生時間

　　納稅人委托加工應稅消費品的，消費稅的納稅義務發生時間為納稅人提貨的當天。

　　5.計稅依據

　　委托加工的應稅消費品，按照“受托方”(而非委托方)的同類消費品的銷售價格計征消費稅;沒有同類消費品銷售價格的，才按照組成計稅價格計征消費稅。

　　6.直接銷售

　　(1)委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;

　　(2)委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，應計算繳納消費稅，但準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　【解釋】上述兩種情況均應繳納增值稅。

　　7.連續生產

　　委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，委托加工環節所納稅款準予按規定抵扣。

　　8.組成計稅價格(2014年不定項選擇題)

　　(1)實行從價定率的

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應納消費稅=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率

　　(2)實行復合計稅的

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應納消費稅=(材料成本+加工費+委托加工數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率+委托加工數量×消費稅定額稅率

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