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初級會計師《經濟法基礎》必學知識點:其他環節消費稅計算

知識點:自產自用應納消費稅的計算(★★)

1. 納稅人自產自用的應稅消費品,用于連續生產應稅消費品的,不繳納消費稅;凡用于其他方面的,于移送使用時,按照納稅人生產的同類消費品的平均銷售價格計算繳納消費稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算繳納消費稅。

2. 實行從價定率辦法計征的,其計算公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)

應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率

3. 實行復合計稅辦法計算納稅的,其計算公式為:

組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)+自產自用數量×消費稅定額稅率]÷(1-消費稅比例稅率)

應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+自產自用數量×消費稅定額稅率

4. 實行從量定額計稅的,不涉及銷售價格,不存在使用組成計稅價格計算消費稅的問題。

【案例】某啤酒廠為增值稅一般納稅人,3月份將試制的2噸新口味啤酒用于職工福利,已知該酒廠沒有同類啤酒的銷售價格,該啤酒成本4000元/噸,成本利潤率5%,每噸消費稅稅額250元。

【解析】(1)將自產的啤酒用于職工福利,增值稅、消費稅均視同銷售;

(2)啤酒屬于從量定額征收消費稅的應稅消費品,其消費稅的計算與價格無直接關系,應按應稅消費品的移送使用數量征稅,應納消費稅=250×2=500(元);

(3)由于沒有同類應稅消費品的價格,應按組成計稅價格計算繳納增值稅:

①組成計稅價格

=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

=2×4000×(1+5%)+500=8900(元)

②增值稅銷項稅額

=組成計稅價格×增值稅稅率

=8900×13%=1157(元)

知識點:委托加工環節應納消費稅的計算(★★)

1. 委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅,沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

2. 實行從價定率辦法計算納稅的

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)

應納消費稅(應代收代繳的消費稅)=組成計稅價格×消費稅比例稅率

【提示】

(1)材料成本,是指委托方所提供加工材料的實際成本;

(2)加工費,是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本),不包括增值稅稅款。

3. 實行復合計稅辦法計算納稅的

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應納消費稅(應代收代繳的消費稅)=組成計稅價格×消費稅比例稅率+委托加工數量×消費稅定額稅率

4. 實行從量定額計稅的,不涉及銷售價格,不存在使用組成計稅價格計算消費稅的問題。

知識點:進口環節應納消費稅的計算(★★)

1. 實行從價定率辦法計征消費稅的

組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率

2. 實行復合計稅辦法計征消費稅的

組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數量×消費稅定額稅率

時間:2020-08-29  責任編輯:chenzhifeng1

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