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匯算清繳必知的六個(gè)新政變化!

  1、固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

  財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定:企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。

  注意事項(xiàng)

  (1)固定資產(chǎn)一次性扣除金額由5000上升到500萬(wàn);

  (2)資產(chǎn)范圍僅限于設(shè)備、器具,不包含不動(dòng)產(chǎn);

  (3)資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購(gòu)進(jìn)的,包括購(gòu)買(mǎi)新資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)二手資產(chǎn)。但不包括已經(jīng)存在的資產(chǎn);

  (4)企業(yè)所得稅前允許一次性扣除,但會(huì)計(jì)處理依然按會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定處理,屬于固定資產(chǎn)的依然按固定資產(chǎn)核算,計(jì)提折舊;

  (5)稅會(huì)差異在匯算清繳時(shí)調(diào)整,預(yù)繳時(shí)不做調(diào)整。

  2、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高

  財(cái)稅〔2018〕51號(hào)規(guī)定:自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  注意事項(xiàng)

  (1)職工教育經(jīng)費(fèi)比例由2.5%提高到8%;

  (2)企業(yè)范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)。

  (3)稅會(huì)差異在匯算清繳時(shí)調(diào)整,預(yù)繳時(shí)不做調(diào)整。

  3、委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除規(guī)定取消

  財(cái)稅〔2018〕64號(hào):自2018年1月1日起,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用(但不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng))。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

  注意事項(xiàng)

  (1)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用由不得加計(jì)扣除,變?yōu)闇?zhǔn)予加計(jì)扣除;

  (2)只能扣除費(fèi)用的80%,而不是全部。調(diào)整后委托境內(nèi)研發(fā)規(guī)定一致;

  (3)加計(jì)扣除的的委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用得2/3,即(2)、(3)取小。

  4、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高

  財(cái)稅〔2018〕99號(hào)規(guī)定:企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

  注意事項(xiàng)

  (1)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例由50%提高到75%;

  (2)加計(jì)扣除的企業(yè)范圍從文件看似擴(kuò)大到全部,但是還是要排除財(cái)稅[2015]119號(hào)文件第四條規(guī)定得、不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠得行業(yè)。

  5、公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

  財(cái)稅〔2018〕15號(hào)規(guī)定:自2017年1月1日起,企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu),用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  注意事項(xiàng)

  公益性捐贈(zèng)支出增加了結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定,但是僅限連續(xù)計(jì)算三年,三年中因企業(yè)虧損或免稅等未能扣除的,也不能在結(jié)轉(zhuǎn)。

  變化二:稅前扣除憑證明確

  國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)公告對(duì)企業(yè)所得稅前扣除憑證做了明確,原文不再展示,對(duì)文件重要注意事項(xiàng)做一匯總?cè)缦拢?/p>

  1、明確稅前扣除憑不僅限于發(fā)票

  稅前扣除的憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。具體操作:

  (1)企業(yè)成本、費(fèi)用、損失和其他支出結(jié)轉(zhuǎn)憑企業(yè)自制內(nèi)部憑證扣除。

  (2)發(fā)生業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的,不論征稅還是免稅,原則上均應(yīng)憑發(fā)票。但是對(duì)無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或個(gè)人小額零星業(yè)務(wù),憑稅局代開(kāi)發(fā)票或收款憑據(jù)、內(nèi)部憑證扣除。

  (3)發(fā)生業(yè)務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的,屬于政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的憑財(cái)政票據(jù)扣除;工資薪金憑工資結(jié)算單和支付憑據(jù)扣除;單位為職工提供服務(wù)收取費(fèi)用的憑收款憑證扣除;屬于不征稅行為可以開(kāi)具不征稅發(fā)票的憑不征稅發(fā)票扣除。

  (4)對(duì)需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用,取得發(fā)票方憑發(fā)票和分割單扣除,其他企業(yè)憑分割單扣除,最好能附上發(fā)票復(fù)印件。

  (5)發(fā)生境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的,憑對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證扣除。

  2、稅前扣除憑證取得時(shí)間延長(zhǎng)至匯算清繳結(jié)束時(shí)

  企業(yè)在次年5月31日取得憑據(jù)即可稅前扣除。

  3、取得不合規(guī)發(fā)票的補(bǔ)救辦法

  企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的,但取得發(fā)票不合規(guī)的,在匯算清繳期結(jié)束前能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)的,均可稅前扣除;

  4、對(duì)方成為非正常戶(hù)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的補(bǔ)救辦法

  對(duì)方成為非正常戶(hù)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,企業(yè)可以提供相關(guān)證明材料進(jìn)行稅前扣除。

  5、匯算清繳期結(jié)束時(shí)仍未取得扣稅憑證的處理

  匯算清繳期結(jié)束時(shí),企業(yè)仍未取得發(fā)票等扣除憑據(jù)的,應(yīng)作納稅調(diào)整。待取得發(fā)票后追補(bǔ)到費(fèi)用所屬年度扣除,但不超過(guò)五年。但若是被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得或取得不合規(guī)憑證已在稅前扣除的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,方可稅前扣除,否則應(yīng)作納稅調(diào)整,且以后取得憑證也不能再追補(bǔ)扣除。

  變化三:稅收優(yōu)惠額度擴(kuò)大

  財(cái)稅〔2018〕77號(hào)規(guī)定:2018年1月1日至2020年12月31日,將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限,從50萬(wàn)元提高到100萬(wàn)元。

  注意事項(xiàng)

  優(yōu)惠擴(kuò)大從2018年1月1日起,且季度預(yù)繳即可享受,上半年未享受到的,以后季度或匯算清繳時(shí)累計(jì)計(jì)算,多交稅的可以退稅或抵稅。

  變化四:優(yōu)惠事項(xiàng)改為備案制

  國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定:對(duì)于企業(yè)享受的優(yōu)惠項(xiàng)目,采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》公告里面所附的《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額,并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí),按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

  注意事項(xiàng)

  企業(yè)所得稅的優(yōu)惠都屬于備案制,不再有審批制。企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后,將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書(shū)、文件、賬冊(cè)、說(shuō)明等資料。

  變化五:資產(chǎn)損失資料變化

  國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定:企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失,僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

  注意事項(xiàng)

  資產(chǎn)損失以報(bào)代備,企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料雖然不需要在年度申報(bào)時(shí)報(bào)送,但仍然要對(duì)相應(yīng)的留存資料進(jìn)行收集、整理、歸集,以備稽查。企業(yè)要對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。

  變化六:虧損彌補(bǔ)期延長(zhǎng)

  財(cái)稅〔2018〕76號(hào)規(guī)定:自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

  注意事項(xiàng)

  (1)可以延長(zhǎng)彌補(bǔ)期的只有具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè);

  (2)具備資格年度之前5個(gè)年度,無(wú)論是否具備資格,發(fā)生的虧損均可以按10年彌補(bǔ);

  (3)因具備資格可以按10年彌補(bǔ)后,未到10年企業(yè)不再具備資格的,未彌補(bǔ)完的虧損依然能繼續(xù)按10年彌補(bǔ)完。

  以上是2018年企業(yè)所得稅新政策、新變化及執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意的點(diǎn),希望能對(duì)會(huì)計(jì)朋友們的匯算清繳有所助益!

  溫馨提示:如果有想報(bào)名或者咨詢(xún)的學(xué)員可以聯(lián)系網(wǎng)站客服或者撥打客服電話(huà)4008816886(QQ同號(hào))

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時(shí)間:2019-02-24  責(zé)任編輯:lijin

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