一、固定資產概述

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產

1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；

2、使用壽命超過一個會計年度。

二、固定資產的取得

1、外購固定資產

外購固定資產的入賬成本=購買價款+相關稅費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業人員服務費等

1）購入不需要安裝的固定資產

借：固定資產

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付賬款等

2）購入需要安裝的固定資產

①購入時

借：在建工程

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付賬款等

②支付安裝費用時

借：在建工程

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等

③安裝完畢達到預定可使用狀態時

借：固定資產

貸：在建工程

2、建造固定資產

1）自營工程

①購入工程物資

借：工程物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 

貸：銀行存款等

②領用工程物資

借：在建工程 

貸：工程物資

③在建工程領用原材料、本企業生產的商品等

借：在建工程 

貸：原材料

庫存商品

銀行存款

應付職工薪酬等

④自營工程達到預定可使用狀態

借：固定資產 

貸：在建工程

2）出包工程

①支付工程進度款

借：在建工程

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 

貸：銀行存款等

②達到預定可使用狀態

借：固定資產 

貸：在建工程

三、固定資產折舊

1、賬面余額=固定資產原值

賬面凈值（折余價值）=固定資產原值-累計折舊

賬面價值（賬面凈額）=固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備

2、固定資產折舊范圍

1）不提折舊的固定資產

①已提足折舊仍繼續使用的固定資產，不提折舊

②按規定單獨計價作為固定資產入賬的土地，不提折舊

③改擴建期間的固定資產、更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，在改擴建期間不再計提折舊

④提前報廢的固定資產，不再補提折舊

2）當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊

3、折舊方法

1）年限平均法

年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）÷預計使用年限

=固定資產原值×（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限

2）工作量法

單位工作量折舊額=固定資產原值×（1-凈殘值率）÷預計總工作量

月折舊額=固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

3）加速折舊法

①雙倍余額遞減法

年折舊率=2÷預計使用年限×100%

固定資產年折舊額=固定資產期初凈值×年折舊率

=（固定資產原值-累計折舊）×年折舊率

（要求在倒數第二年改為年限平均法，采用雙倍余額遞減法計提折舊的時候排除了最后兩年之外是不考慮預計凈殘值的）

②年數總和法

年折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×年折舊率

年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%

4、累計折舊賬務處理

借：制造費用（生產用固定資產折舊）

管理費用（行政管理用固定資產折舊）

銷售費用（銷售部門用固定資產折舊）

在建工程（用于工程建造的固定資產折舊）

其他業務成本（經營出租的固定資產折舊）

研發支出（技術研發用固定資產折舊）

管理費用（未使用、不需用固定資產折舊）

貸：累計折舊

四、固定資產后續支出

1、資本化的后續支出

更新改造等后續支出符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

①固定資產轉入改擴建時

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

②發生改擴建工程支出

借：在建工程

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

③同時將被替換部分的賬面價值扣除

借：營業外支出（差額倒擠，影響損益）

銀行存款或原材料（回收價值）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

④生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時

借：固定資產

貸：在建工程

⑤轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊

更新改造后固定資產的入賬成本=（改造前固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備）+資本化的更新改造支出-被替換部分的賬面價值

（更新改造期間不計提折舊）

2、費用化支出（修理費、維護費）

借：管理費用（生產部門、管理部門固定資產修理費用）

銷售費用（銷售機構固定資產修理費用）

其他業務成本（出租的固定資產修理費用）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等

五、固定資產處置

1、轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2、發生清理費用

借：固定資產清理

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3、收回出售價款、殘料、變價收入、賠償款等

借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：原材料

貸：固定資產清理

借：其他應收款

貸：固定資產清理

4、結轉清理凈損益

清理凈損益＝出售價款/殘料價值/變價收入－（賬面價值＋清理費用）

借：資產處置損益/營業外支出

貸：固定資產清理

借：固定資產清理

貸：資產處置損益/營業外收入

六、固定資產清查

1、盤盈

借：固定資產（重置成本）

貸：以前年度損益調整

借：以前年度損益調整 

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤

2、盤虧

借：待處理財產損溢

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

借：其他應收款

營業外支出

貸：待處理財產損溢

七、固定資產減值

1、固定資產減值金額的確定

固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益（資產減值損失），同時計提相應的資產減值準備。

2、固定資產減值會計處理

借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

【注意：減值損失一經確認，在以后期間不得轉回】