【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)初始取得時(shí)

　　(二)后續(xù)計(jì)量

　　(三)宣告分紅或利息到期時(shí)

　　(四)收到股利或利息時(shí)

　　(五)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(一)初始取得時(shí)

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值)

　　　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　　　貸：其他貨幣資金等(支付的總價(jià)款)

　　(二)后續(xù)計(jì)量

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　①公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　②公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(三)宣告分紅或利息到期時(shí)

　　企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　　　貸：投資收益

　　(四)收到股利或利息時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　(五)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款等(售價(jià))

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈增值額)

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

　　　　　　投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　　　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈貶值額)

　　將上述分錄分解為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額,也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸或借：投資收益

　　【提示】交易性金融資產(chǎn)常見(jiàn)測(cè)試指標(biāo)有：

　　(1)計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)投資收益的影響：將從購(gòu)入到出售整個(gè)期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可(借方為“-”，貸方為“+”)。

　　(2)計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響：交易費(fèi)用(負(fù)數(shù))+持有期間的投資收益+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益+處置時(shí)價(jià)款與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)的投資收益。

　　(3)計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益：處置時(shí)收到的價(jià)款-購(gòu)買(mǎi)時(shí)入賬價(jià)值。

　　(4)計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響=處置時(shí)收到的價(jià)款-資產(chǎn)賬面價(jià)值。