現金流量表

　　現金流量表的結構

　　我國企業現金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業某一期間現金及現金等價物的凈增加額。

　　現金流量表的編制

　　(一)現金流量表的編制方法

　　編制現金流量表時，經營活動現金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現金流量表的直接法和間接法。

　　采用直接法編制時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

　　1.在直接法下，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調節與經營活動有關各項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。

　　2.在間接法下，則是以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。

　　企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。直接法是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動產生的現金流量。

　　(二)現金流量表主要項目說明

　　1.經營活動產生的現金流量

　　(1)“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業本期銷售商品、提供勞務實際收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金(包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。

　　【記憶方法】現賣現收、前賣現收、后賣現收。

　　【例題·判斷題】現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映本企業自營銷售商品或提供勞務收到的現金，不包括委托代銷商品收到的現金。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目包括委托代銷商品收到的現金。

　　【例題·單選題】A公司2017年度營業收入為1 000萬元，其中現銷收入600萬元，賒銷收入400萬元;當年預收貨款100萬元，預付貨款200萬元，因質量不合格銷售退回支付現金300萬元，收回前期壞賬50萬元，則甲公司當年銷售商品、提供勞務收到的現金為(　　)萬元。

　　A.850

　　B.650

　　C.450

　　D.1 000

　　【答案】C

　　【解析】銷售商品、提供勞務收到的現金=600+100-300+50=450(萬元)。

　　(2)“收到的稅費返還”項目，反映企業收到返還的所得稅、增值稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。

　　(3)“收到其他與經營活動有關的現金”項目，所有屬于經營活動范疇，但不屬于以上內容的現金流入均在此列示。如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、經營租賃收到的現金等。

　　(4)“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業本期購買商品，接受勞務實際支付的現金(包括增值稅進項稅額)，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。企業購買材料和代購代銷業務支付的現金，也在本項目反映。

　　【記憶方法】現買現付、前買現付、后買現付。

　　【例題•單選題】某企業2017年度發生以下業務：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應付賬款200萬元，支付生產人員工資150萬元，支付廠房租金120萬元，購買固定資產300萬元。假定不考慮其他因素，該企業2017年度現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.320

　　C.650

　　D.1150

　　【答案】A

　　【解析】償還應付賬款屬于購買商品支付的現金，因此“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為200萬元。

　　(5)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。

　　【提示】不包括支付的離退休人員的各項費用(此內容應計入經營活動中的其他支付項目);以及支付給在建工程人員的工資(此內容應計入投資活動中的購建固定資產項目)。

　　(6)“支付的各項稅費”項目，反映企業發生并支付、前期發生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。

　　(7)“支付其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業經營租賃支付的租金、支付的差旅費、業務招待費、保險費、罰款支出等其他與經營活動有關的現金流出，金額較大的應單獨列示。

　　【例題·單選題】大運公司本期支付離退休人員工資30萬元，支付離退休人員活動費5萬元，支付在建工程人員工資6萬元，支付廣告費200萬元，支付生產車間經營租金25萬元，支付本企業財產保險費60萬元，支付業務招待費2萬元，執行法院判決，支付購買商品的欠款500萬元，支付合同違約金8萬元，發生壞賬10萬元，支付利息56萬元，支付購買股票款90萬元。上述支出中，現金流量表“支付的其他與經營活動有關的現金”項目列示的金額是(　　)萬元。

　　A.330

　　B.830

　　C.305

　　D.130

　　【答案】A

　　【解析】支付的其他與經營活動有關的現金=30+5+200+25+60+2+8=330(萬元)。

　　2.投資活動產生的現金流量

　　(1)“收回投資收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業長期股權投資等收到的現金，但處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額除外。

　　(2)“取得投資收益收到的現金”項目，反映企業除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資等分回的現金股利和利息等。

　　(3)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目，反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產(如投資性房地產)所取得的現金(包括因資產毀損而收到的保險賠償收入)，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。

　　(4)“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目，反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

　　企業將原價為1 000萬元，已提折舊800萬元的固定資產處置，支付清理費用10萬元，處置收入150萬元。

　　(5)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產(如投資性房地產)支付的現金(含增值稅款等)，以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。

　　【提示】不包括

　　①購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分(應計入籌資活動中“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項);

　　②融資租入固定資產支付的租賃費(應計入籌資活動中“支付其他與籌資活動有關的現金”項);

　　③企業以分期付款方式購建固定資產各期支付的現金(列入籌資活動中“支付其他與籌資活動有關的現金”項)。

　　(6)“投資支付的現金”項目，反映企業取得除購買除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資等所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用，但取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額除外。

　　(7)“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目，反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

　　(8)“收到其他與投資活動有關的現金”、“支付其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除上述(1)至(7)項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示。

　　【例題·單選題】工業企業下列各項交易或事項所產生的現金流量中，不屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”的是(　　)。

　　A.長期股權投資取得的現金股利

　　B.為購建固定資產支付的專門借款利息

　　C.購買可供出售金融資產支付的價款

　　D.因固定資產毀損而收取的保險公司賠償款

　　【答案】B

　　【解析】選項B屬于籌資活動產生的現金流量。

　　3.籌資活動產生的現金流量

　　(1)“吸收投資收到的現金”項目，反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。

　　【提示】由企業直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關的現金”項目中反映，不能從這里扣除。

　　(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目，反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

　　(5)“收到其他與籌資活動有關的現金”、“支付其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除上述(1)至(4)項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示。

　　【提示】償付應付賬款、應付票據等商業應付款屬于經營活動，不屬于籌資活動。

　　(2)“取得借款收到的現金”項目，反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發行債券實際收到的款項(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。

　　(3)“償還債務支付的現金”項目，反映企業為償還債務本金而支付的現金。包括：歸還金融企業的借款本金、償付企業到期的債券本金等。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于籌資活動產生的現金流量的有(　　)。

　　A.分配股利支付的現金

　　B.清償應付賬款支付的現金

　　C.償還債券利息支付的現金

　　D.清償長期借款支付的現金

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于經營活動產生的現金流量。

　　【例題·多選題】下列交易或事項產生的現金流量中，屬于投資活動產生的現金流量的有(　　)。

　　A.購建固定資產支付的耕地占用稅

　　B.購建固定資產支付的已資本化的利息費用

　　C.火災造成固定資產損失而收到的保險賠款

　　D.最后一次支付分期付款購入固定資產的價款

　　【答案】AC

　　【解析】選項B、D均屬于籌資活動。

　　【舉例】某企業2017年有關資料如下：

　　(1)本年銷售商品、提供勞務收到現金2 000萬元，以前年度銷售商品本年收到的現金240萬元，本年預收款項130萬元，本年銷售本年退回商品支付現金70萬元，本年收回企業2010年核銷的壞賬損失25萬元。

　　【答案】銷售商品、提供勞務收到的現金=2 000+240+130-70+25=2 325(萬元)。(2)本年購買商品支付的現金750萬元，本年支付以前年度購買商品的未付款項85萬元和本年預付款項78萬元，本年發生的購貨退回收到的現金50萬元。

　　【答案】購買商品、接受勞務支付的現金=750+85+78-50=863(萬元)。

　　(3)企業本年支付的各種職工薪酬共計300萬元，其中：生產經營人員的職工薪酬為100萬元，生產車間工人工資160萬元，離退休人員工資20萬元，在建工程人員的職工薪酬20萬元。

　　【答案】支付給職工以及為職工支付的現金=300-20-20=260(萬元)。

　　最后預祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關!