2012年《初級會計實務》——第一章 資 產　

　　知識點八、應收款項減值

　　（一）應收款項減值損失的確認

　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　（二）計提壞賬準備的賬務處理

　　企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　單項選擇題

　　◎A公司2008年12月31日應收甲公司賬款1000萬元，該賬款預計的未來現金流量現值為960萬元，此前已對該賬款計提了15萬元的壞賬準備，則12月31日A公司為該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（）萬元。

　　A.1000B.40C.25D.15

　　正確答案：C

中華會計網校答案解析：應計提的壞賬準備=40-15=25（萬元）

　　多項選擇題

　　◎下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發生變化的有（）。

　　A.收回應收賬款

　　B.收回已轉銷的壞賬

　　C.計提應收賬款壞賬準備

　　D.結轉到期不能收回的應收票據

　　正確答案：ABCD

　　中華會計網校答案解析：應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬準備賬面余額

　　A.收回應收賬款

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　應收賬款賬面余額減少，所以此時應收賬款賬面價值減少。

　　B.收回已轉銷的壞賬

　　借：銀行存款

　　　　貸：壞賬準備

　　此時壞賬準備賬面余額增加，所以此時應收賬款賬面價值減少。

　　C.計提應收賬款壞賬準備

　　借：資產減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　此時壞賬準備賬面余額增加，所以應收賬款賬面價值減少。

　　D.結轉到期不能收回的應收票據

　　借：應收賬款

　　　　貸：應收票據

　　此時應收賬款賬面余額增加，所以此時應收賬款賬面價值增加。

　　計算題

　　◎甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2010年12月1日，甲企業“應收賬款”科目借方余額為1000萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為50萬元，企業通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5％。

　　12月份，甲企業發生如下經濟業務：

　　（1）12月5日，向乙企業賒銷商品-批，按商品價目表標明的價格計算的金額為2000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業給予乙企業10％的商業折扣。

　　（2）12月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款80萬元不能收回，確認為壞賬。

　　（3）12月11日，收到乙企業的貨款1000萬元，存入銀行。

　　（4）12月21日，收到2009年已轉銷為壞賬的應收賬款20萬元，存入銀行。

　　（5）12月30日，向丙企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元。甲企業為了及早收回貨款在合同中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30.假定現金折扣不考慮增值稅。

　　要求：

　　（1）逐筆編制甲企業上述業務的會計分錄。（不需要編制結轉成本的分錄）

　　（2）計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。

　　（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

　　正確答案：

　　（1）①借：應收賬款2106

　　　　　　　　貸：主營業務收入1800

　　　　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）306

　　②借：壞賬準備80

　　　　　貸：應收賬款80

　　③借：銀行存款1000

　　　　　貸：應收賬款1000

　　④借：應收賬款20

　　　　　貸：壞賬準備20

　　借：銀行存款20

　　　　貸：應收賬款20

　　⑤借：應收賬款234

　　　　　貸：主營業務收入200

　　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34

　　（2）本期應計提壞賬準備=（1000＋2106－80－1000＋234）×5％－（50－80＋20）＝113＋10＝123（萬元）

　　借：資產減值損失123

　　　　貸：壞賬準備123