2012年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——第一章 資 產(chǎn)　

　　知識(shí)點(diǎn)十七、委托加工物資

　　（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本

　　委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。

　　（二）委托加工物資的賬務(wù)處理

　　為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目。委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫(kù)存商品相似。

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

　　A.在途物資

　　B.委托加工物資

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　D.營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　正確答案：B

　　答案解析：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本。

　　◎某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%.該企業(yè)委托其它單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原料已加工完成并驗(yàn)收，其成本為（）萬元。

　　A.270

　　B.280

　　C.300

　　D.315

　　正確答案：A

　　答案解析：委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”核算。因?yàn)樵撈髽I(yè)是增值稅一般納稅人，增值稅是可以抵扣的，不計(jì)入委托加工物資的成本中。該批原料已加工完成并驗(yàn)收，則其成本為180＋90＝270（萬元）。

　　◎委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅物資（非金銀首飾）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（）。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　C.營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　D.委托加工物資

　　正確答案：B

　　多項(xiàng)選擇題

　　◎甲公司為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有（）。

　　A.加工費(fèi)

　　B.發(fā)出材料的實(shí)際成本

　　C.受托方代收代交的消費(fèi)稅

　　D.增值稅

　　正確答案：ABC

　　答案解析：委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；用于連續(xù)加工的，則不計(jì)入成本。因?yàn)榧坠�司是一般納稅人，增值稅是可以抵扣的，不計(jì)入成本中。