2012年《初級會計實務》——第一章 資 產
知識點二十二、長期股權投資的核算
(一)采用成本法核算長期股權投資的賬務處理
1.長期股權投資初始投資成本的確定
除企業合并形成的長期股權投資以外,以支付現金取得的長期股權投資,應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。
2.取得長期股權投資
取得長期股權投資時,應按照初始投資成本計價。
3.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤
長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時,企業按應享有的部分確認為投資收益。
4.長期股權投資的處置
處置長期股權投資時,按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益,并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
(二)采用權益法核算長期股權投資的賬務處理
1.取得長期股權投資
取得長期股權投資,長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整已確認的初始投資成本,長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,計人當期損益。
2.投資損益的確認
投資企業取得長期股權投資后,應當按照應享有或應分擔被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的份額(法規或章程規定不屬于投資企業的凈損益除外),調整長期股權投資的賬面價值,并確認為當期投資損益。
3.持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動
在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動,企業按持股比例計算應享有的份額,相應調整長期股權投資的賬面價值,同時增加或減少資本公積。
4.長期股權投資的處置
處置長期股權投資時,按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益,并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
單項選擇題
◎甲公司長期持有乙公司10%的股權,采用成本法核算。2009年1月1日,該項投資賬面價值為1300萬元。2009年度乙公司實現凈利潤2000萬元,宣告發放現金股利1200萬元。假設不考慮其他因素,2009年12月31日該項投資賬面價值為()萬元。
A.1300
B.1380
C.1500
D.1620
正確答案:A
答案解析:本題考核長期股權投資成本法的核算。對于乙公司宣告發放現金股利,甲公司應按照持股比例確認為投資收益,乙公司實現凈利潤,甲公司不做賬務處理,則甲公司2010年末該項長期股權投資的賬面價值仍為初始入賬價值1300萬元。
多項選擇題
◎對于采用成本法核算的長期股權投資,下列各項中,符合現行會計制度規定的有()。
A.對于被投資企業宣告分派的股票股利,應按其享有的份額調增長期股權投資的賬面價值
B.對于被投資企業所有者權益的增加額,應按其享有的份額調增長期股權投資的賬面價值
C.對于被投資企業宣告分派的現金股利,如果屬于投資后實現的凈利潤,應按其享有的份額確認投資收益
D.對于被投資企業宣告分派的現金股利,如果屬于投資前實現的凈利潤,應按其享有的份額調減長期股權投資的賬面價值
正確答案:CD
答案解析:選項A被投資方分配股票股利,投資方是不做處理的,所以A不正確;選項B是權益法下應做的處理,成本法下被投資方所有者權益發生變化投資方不需要進行處理;選項CD是正確的。
◎2007年1月1日,甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權,初始投資成本為2000萬元,投資時乙公司可辨認資產公允價值的公允價值為7000萬元。2007年乙公司實現凈利潤500萬元。假定不考慮相關稅費,該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為()萬元。
A.50
B.100
C.150
D.250
正確答案:D
答案解析:取得投資時,
借:長期股權投資——成本 2100(7000×30%)
貸:銀行存款 2000
營業外收入 100
當年末甲公司確認投資收益
借:長期股權投資-損益調整 150
貸:投資收益 150(500×30%)
所以,影響損益的金額=100+150=250(萬元)。
◎長期股權投資采用成本法核算,在被投資單位宣告分配現金股利時,投資企業有可能作的會計處理是()。
A.借記“應收股利”科目,貸記“投資收益”科目
B.借記“應收股利”科目,貸記“長期股權投資”科目
C.借記“應收股利”科目,貸記“銀行存款”科目
D.借記“銀行存款”科目,貸記“應收股利”科目
正確答案:AB
答案解析:選項D是實際收到現金股利時的處理。
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