2012年《初級會計實務》考試大綱——第四章 收 入　

　　知識點三、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。“發出商品”科目核算一般銷售方式下已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本。

　　企業對于發出的商品，在不能確認收入時，應按發出商品的實際成本，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“發出商品”科目。“發出商品”科目的期末余額應并入資產負債表“存貨”項目反映。

　　發出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經發生，比如已經開出增值稅專用發票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果納稅義務沒有發生，則不需進行上述處理。

　　單項選擇題

　　◎某企業2008年發生如下業務：本年銷售商品收到現金2000萬元，以前年度銷售商品本年收到的現金400萬元，本年預收銷售商品款項200萬元，本年銷售本年退回商品支付現金160萬元，以前年度銷售本年退回商品支付的現金120萬元。2008年該企業現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為（）萬元。

　　A、1720

　　B、2120

　　C、2320

　　D、2000

　　正確答案：C

　　答案解析：本題考察“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的計算，銷售商品、提供勞務收到的現金＝2000＋400＋200－160－120＝2320（萬元）。

　　◎對于企業已經發出商品但尚未確認銷售收入的商品成本，應編制的會計分錄為（）。

　　A.借記應收賬款，貸記庫存商品

　　B.借記應收賬款，貸記主營業務收入（不考慮增值稅）

　　C.借記主營業務成本，貸記庫存商品

　　D.借記發出商品，貸記庫存商品

　　正確答案：D

　　◎A公司于2012年1月9日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元；該批商品成本為12萬元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業關系，A公司仍將商品發出。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。不考慮其他因素，則下列說法中正確的是（）。

　　A.甲公司應在發出商品當日確認主營業務收入20萬元

　　B.甲公司應在發出商品當日確認主營業務成本12萬元

　　C.甲公司在發出商品當日不需確認增值稅銷項稅

　　D.甲公司應在發出商品時，借記“發出商品”12萬元

　　正確答案：D

　　答案解析：因A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發生暫時困難，不符合收入確認條件，因此A公司在2012年1月9日的分錄為：

　　借：發出商品 12

　　　　貸：庫存商品 12

　　借：應收賬款　3.4

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.4