八、固定資產的處置（重點）（2009年單選、2010年多選、2011年綜合）

重點關注固定資產處置凈收益和凈損失的計算、影響處置凈損益的因素和相關的賬務處理。

固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。

【相關鏈接】固定資產的盤虧不通過固定資產清理科目進行核算，因為固定資產清理科目反映固定資產處置的清理過程，而固定資產盤虧沒有清理過程。企業盤虧的固定資產應先通過“待處理財產損溢”科目核算，報經批準轉銷時，再轉入“營業外支出”科目。

【例題23·多選題】下列各項，應通過“固定資產清理”科目核算的有(    ）。（2003年）

A.盤虧的固定資產          B.出售的固定資產

C.報廢的固定資產          D.毀損的固定資產

【答案】BCD

【解析】企業盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢”科目核算，報經批準轉銷時，再轉入“營業外支出”科目。

1.固定資產轉入清理。企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。

【相關鏈接】固定資產賬面價值=固定資產原價-累計折舊-減值準備。

2.發生的清理費用等。固定資產清理過程中應支付的相關稅費（不含增值稅）及其他費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業稅”等科目。

【解釋】“應交稅費——應交營業稅”僅限于企業銷售不動產（房屋建筑物）時發生。

【例題24·單選題】企業出售固定資產應交的營業稅，應借記的會計科目是（    ）。（2003年）

A.營業稅金及附加             B.固定資產清理

C.營業外支出                       D.其他業務成本

【答案】B

3.收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

【解釋1】如果是處置的機器設備等動產，則需要計算繳納增值稅（銷項稅額）；

借：銀行存款

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

【解釋2】增值稅屬于價外稅不通過“固定資產清理”科目核算，不影響最終處置凈收益或處置凈損失。

4.保險賠償等的處理。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

5.清理凈損益的處理

（1）屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；

（2）屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；

（3）如為貸方余額，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

借           固定資產清理         貸

 （1）賬面價值    （1）處置價款

（2）清理費用    （2）殘料收入

（3）營業稅

【解釋1】最終固定資產清理科目為貸方余額，表示處置凈收益，轉入營業外收入，最終固定資產清理科目為借方余額，表示處置凈損失，轉入營業外支出，結轉后固定資產清理科目無余額。