2.無形資產的攤銷（2007年多選）

（1）企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷（關鍵點）。

【解釋】使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應當考慮計提減值準備。

（2）無形資產的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法

使用壽命有限的無形資產，通常殘值視為零（關鍵點），但下述兩種情況除外：

① 有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；

② 可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

無形資產的應攤銷金額是指無形資產的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷（2005年判斷）。

【相關鏈接】當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

【例題32·判斷題】無形資產成本在取得的當月開始攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。（   ）（2005年）

【答案】√

【解析】對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

【相關鏈接】無形資產的攤銷年限采用熟低確定；同時存在法定規定年限、尚可使用年限選低者作為攤銷年限。

（3）企業應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入"累計攤銷"科目。

企業應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入“累計攤銷”科目。

①企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用（重點）：

借：管理費用

貸：累計攤銷

②出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本（重點）：

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

③某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本：

借：制造費用等

貸：累計攤銷

【解釋】無形資產的攤銷、固定資產計提折舊均不可能計入財務費用（2007年多選）。

【相關鏈接】固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入"累計折舊"科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

①企業自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本；

②基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；

③管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；

④銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；

⑤經營租出的固定資產，其應提的折舊額應計入其他業務成本。

【例題33·多選題】企業對使壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入（   ）。（2007年）

A.管理費用                     

B.制造費用

 C.財務費用

D.其他業務成本

【答案】ABD

3.無形資產的處置（2011年綜合、2008年單選、2007年計算分析題）

企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額，記入營業外收入或營業外支出。

無形資產的賬面價值，是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。

企業處置無形資產時：

借：銀行存款（按實際收到的金額）

累計攤銷（按已計提的累計攤銷）

無形資產減值準備（按已計提的減值準備）

營業外支出——處置非流動資產損失（按借方差額）

貸：無形資產（按無形資產賬面余額）

應交稅費（售價×營業稅稅率）

營業外收入——處置非流動資產利得（按貸方差額）

【解釋】必須會計算處置無形資產的凈收益或凈損失。

【相關鏈接】固定資產的處置通過固定資產清理科目進行核算，固定資產清理的最終轉為營業外收入或營業外支出。

【例題34·綜合題】一項專利技術，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費。該項專利技術實際成本50萬元，累計攤銷額38萬元，未計提減值準備。（2011年綜合題部分）

【答案】

借：銀行存款           25

累計攤銷                   38

貸：無形資產           50

        營業外收入       13

【例題35·單選題】某企業轉讓一項專利權，與此有關的資料如下：該專利權的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計提資產減值準備5萬元，取得轉讓價款28萬元，應交營業稅1.4萬元。假設不考慮其他因素，該企業應確認的轉讓無形資產凈收益為（   ）萬元。（2008年）

A.-2    B.1.6    C.3        D.8

【答案】B

【解析】 轉讓無形資產凈收益為：28-1.4-（50-20-5）＝1.6（萬元）

借：銀行存款                        28

累計攤銷                                20

無形資產減值準備               5

     貸：無形資產                  50

應交稅費                                1.4

營業外收入——處置非流動資產利得      1.6

【例題36·單選題】某企業以350萬元的價格轉讓一項無形資產，適用的營業稅稅率為5％。該無形資產原購入價450萬元，合同規定的受益年限為10年，法律規定的有效使用年限為12年，轉讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關稅費。企業在轉讓該無形資產時確認的凈收益為（    ）萬元。（2006年）

A.32.5    B.50    C.62.5    D.80

【答案】C

【解析】無形資產的攤銷年限按照合同規定的受益年限和法律規定的有效使用年限孰短確認。無形資產每年的攤銷額為450/10=45萬元；轉讓無形資產時無形資產的賬面價值為450-45×4=270萬元；轉讓無形資產應確認的凈收益為350-270-350×5%=62.5萬元。

借：銀行存款            350

累計攤銷                    180

   貸：無形資產         450

       應交稅費——應交營業稅       17.5

       營業外收入                                  62.5

【例題37·計算分析題】甲上市公司自行研究開發一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下：

（1）20×7年1月，該項研發活動進入開發階段，以銀行存款支付的開發費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發活動結束，并按法律程序申請取得專利權，供企業行政管理部門使用（2007年）。

（2）該項專利權法律規定有效期為5年，采用直線法攤銷。

（3）20×7年12月1日，將該項專利權轉讓，實際取得價款為160萬元，應交營業稅8萬元，款項已存入銀行。

 要求：

（1） 編制甲上市公司發生開發支出的會計分錄。

（2） 編制甲上市公司轉銷費用化開發支出的會計分錄。

（3） 編制甲上市公司形成專利權的會計分錄。

（4） 計算甲上市公司20×7年7月專利權攤銷金額并編制會計分錄。

（5） 編制甲上市公司轉讓專利權的會計分錄。

（會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）借：研發支出――費用化支出          130

――資本化支出          150

貸：銀行存款               280

（2）借：管理費用                130　

　          貸：研發支出――費用化支出       130

（3）借：無形資產           150

貸：研發支出――資本化支出           150

（4）借：管理費用           2.5（=150／51／12）

            貸：累計攤銷         2.5

（5）借：銀行存款          160

累計攤銷                  12.5  （2.5×5）

貸：無形資產         150

應交稅費――應交營業稅　   ８

營業外收入                                  14.5

【解析】對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。注意，本例要求計算一個月的攤銷金額，應認真審題。企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業外收入或營業外支出。

4.無形資產減值（2008年多選）

無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

企業計提無形資產減值準備，應當設置“無形資產減值準備”科目核算。企業按應減記的金額：

借：資產減值損失

貸：無形資產減值準備

無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

【相關鏈接】企業計提的應收款項和存貨的減值，以后價值回升可以轉回，但固定資產、無形資產、長期股權投資等長期資產的減值不允許轉回。

【例題38·多選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（   ）。（2009年）

A.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷

B.有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產

C.內部研發項目開發階段支出應全部確認為無形資產

D.無形資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回

【答案】BD

【解析】對于使用壽命不確定的無形資產不應該攤銷，所以選項A說法錯誤；內部研發項目開發階段的支出符合資本化條件的才確認為無形資產，不符合資本化條件的研發支出應該費用化記入當期損益，所以選項C說法錯誤。

【例題39·多選題】下列資產減值準備中，在符合相關條件時可以轉回的有（   ）。（2008年）

A.壞賬準備

B.存貨跌價準備

C.無形資產減值準備

 D.固定資產減值準備

【答案】AB

【解析】固定資產和無形資產的減值準備是不可以轉回的。