（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計

　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　企業可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

　　1.已完工作的測量，這是一種比較專業的測量方法，由專業測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

　　2.已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量（通常是時間）為標準確定提供勞務交易的完工程度。

　　3.已經發生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。

　　完工百分比法下；本期應確認的勞務收入及費用的計算公式如下：

　　本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的費用

　　【例題·計算題】B公司2008年4月1日接受一項勞務合同，合同期限為2年，合同收入為300萬元，分三年收取，原估計總成本為180萬元（全部為職工薪酬）。

　　2008年實際發生成本為70萬元，預計將要發生成本110萬元，本年預收款為150萬元；2009年實際發生成本90萬元，由于人工成本的提高，預計將要發生成本30萬元，本年預收款為120萬元；2010年實際發生成本36萬元，本年預收款30萬元。

　　采用已提供的勞務量占應提供的勞務量的百分比法確認收入。

　　要求：編制2008年、2009年、2010年會計分錄。

　　正確答案：

　　2008年

　　（1）借：勞務成本　70

　　　　　　　貸：應付職工薪酬　70

　　（2）借：銀行存款　150

　　　　　　　貸：預收賬款　150

　　（3）2008年確認收入＝300×9/24－0＝112.50（萬元）

　　2008年確認成本＝（70+110）×9/24－0＝67.50（萬元）

　　借：預收賬款　112.5

　　　　貸：主營業務收入　112.50

　　借：主營業務成本　67.50

　　　　貸：勞務成本　67.50

　　2009年

　　（1）借：勞務成本　90

　　　　　　　貸：應付職工薪酬　90

　　（2）借：銀行存款　120

　　　　　　　貸：預收賬款　120

　　（3）2009年確認收入＝300×21/24－112.5＝150（萬元）

　　2009年確認成本＝（70+90+30）×21/24－67.5＝98.75（萬元）

　　借：預收賬款　150

　　　　貸：主營業務收入　150

　　借：主營業務成本　98.75

　　　　貸：勞務成本　98.75

　　2010年

　　（1）借：勞務成本　36

　　　　　　　貸：應付職工薪酬　36

　　（2）借：銀行存款　30

　　　　　　　貸：預收賬款　30

　　（3）2010年確認收入＝300×24/24－（112.50＋150）＝37.50（萬元）

　　2010年確認成本＝（70+90+36）×24/24－（67.50＋98.75）＝29.75（萬元）

　　借：預收賬款　37.50

　　　　貸：主營業務收入　37.50

　　借：主營業務成本　29.75

　　　　貸：勞務成本　29.75

　　【例題·計算題】甲公司2008年接受一項勞務，合同總收入為600萬元，初始估計總成本為400萬元。2009年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得預計總成本達到500萬元。有關資料如下：

　　采用已經發生的成本占估計總成本的比例確認收入和費用。假定不考慮各種稅費。

　　正確答案：

　　（1）2008年完工程度＝160/（160+240）＝40%

　　2008年確認收入＝600×40%－0＝240（萬元）

　　2008年確認成本＝400×40%－0＝160（萬元）

　　（2）2009年完工程度＝（160＋160）/（160＋160＋180）＝64%

　　2009年確認收入＝600×64%－240＝144（萬元）

　　2009年確認成本＝（160＋160＋180）×64%－160＝160（萬元）

　　（3）2010年完工程度＝100%

　　2010年確認收入＝600-240-144＝216萬元）

　　2010年確認成本＝（160＋160＋150）―160―160＝150（萬元）

　　2010年影響營業利潤的金額＝216-150＝66（萬元）

　　（二）提供勞務交易結果不能可靠估計

　　在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　【例題·計算題】（2011年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅；確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。

　　2010年12月份，甲公司發生如下經濟業務：

　　（1）12月2日，向乙公司銷售A產品，銷售價格為600萬元，實際成本為540萬元。產品已發出，款項存入銀行。銷售前，該產品已計提跌價準備5萬元。

　　（2）12月8日，收到丙公司退回的B產品并驗收入庫，當日支付退貨款并收到經稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》。該批產品系當年8月份售出并已確認銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。

　　（3）12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時一次性收取。至12月31日，實際發生勞務成本50萬元（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度；該勞務不屬于增值稅應稅勞務。

　　（4）12月31日，將本公司生產的C產品作為福利發放給生產工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　正確答案：

　　（1）借：銀行存款　702

　　　　　　　貸：主營業務收入　600

　　　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　102

　　借：主營業務成本　535

　　　　存貨跌價準備　5

　　　　貸：庫存商品　540

　　（2）借：主營業務收入　200

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　34

　　　　　　　貸：銀行存款　234

　　借：庫存商品　120

　　　　貸：主營業務成本　120

　　（3）借：勞務成本　50

　　　　　　　貸：應付職工薪酬　50

　　完工程度＝50/（50+150）＝25%

　　借：應收賬款　100

　　　　貸：主營業務收入　100

　　借：主營業務成本　50

　　　　貸：勞務成本　50

　　（4）借：生產成本　93.6

　　　　　　　貸：應付職工薪酬　93.6

　　借：應付職工薪酬　93.6

　　　　貸：主營業務收入　80

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　13.6

　　借：主營業務成本　50

　　　　貸：庫存商品　50

　　【點評】本題主要考核與收入相關的基本經濟業務處理知識點。