2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第十章　行政事業單位會計

　　考點四：凈資產

　　事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。

　　（一）事業基金

　　事業單位應當設置“事業基金”科目，核算事業基金的來源、運用和結存，并按核算內容下設置“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。

　　1.年度終了，事業單位應將當期未分配結余轉入事業基金，借記“結余分配”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。

　　2.對于項目已經完成的撥入專款結余，按規定留歸本單位使用的，轉入事業基金，借記“撥入專款”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。

　　3.投資基金的具體會計處理可以參見對外投資的有關核算內容。

　　（二）固定基金

　　固定基金，指事業單位固定資產所占用的基金。固定基金應當按照實際發生數額記賬。固定基金通常按照固定資產賬面余額的增減而發生相應的增減，兩者金額通常相等。事業單位在存在尚未付清租金的融資租入固定資產的情況下，兩者的金額不同。固定資產應當在取得時按照協議租賃價格入賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。本教材不要求掌握融資租入固定資產的核算。

　　增加固定基金時，借記“固定資產”科目或有關科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”或有關科目。固定基金的具體會計處理可以參見固定資產的有關核算內容。

　　（三）專用基金

　　專用基金，指事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金以及住房基金等。

　　事業單位應當設置“專用基金”科目。以下主要說明修購基金、職工福利基金的會計處理。

　　1.修購基金

　　提取修購基金時，借記“事業支出——修繕費、設備購置費”或“經營支出——修繕費、設備購置費”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。修購基金的具體會計處理可以參見固定資產的有關核算內容。

　　2.職工福利基金

　　年終，事業單位按規定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配——職工福利基金”等科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關科目。

　　（四）結余

　　事業單位的結余是指事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業結余和經營結余。

　　1.經營結余

　　經營結余是指事業單位在一定期間內各項經營收入與支出相抵后的余額。事業單位應當設置“經營結余”科目，核算經營結余的實現及其結轉情況。會計期末，計算結余時，將“經營收入”科目余額轉入“經營結余”科目，借記“經營收入”科目，貸記“經營結余”科目；將“經營支出”、“銷售稅金（經營業務）”等科目余額轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”科目，貸記“經營支出”、“銷售稅金（經營業務）”等科目。

　　年度終了，經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。

　　2.事業結余

　　事業結余是指事業單位在一定期間內除經營收支外各項收支相抵后的余額。應當設置“事業結余”科目，核算事業結余及其結轉情況。會計期末，計算結余時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目余額轉入“事業結余”科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”及“其他收入”等科目，貸記“事業結余”科目；將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經營業務）”、“對附屬單位補助”等科目余額轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”等科目。

　　年度終了，事業單位應當將當年實現的事業結余全數轉入“結余分配”科目。結轉后，“事業結余”科目無余額。

　　【歸納】：學習事業結余時，可以對比企業會計的相關科目理解掌握。

　　（1）經營結余、事業結余：相當于企業會計中的本年利潤；

　　（2）企業會計中，所有損益類科目期末都要結轉到本年利潤中；而在事業單位會計中，除了經營及與經營活動有關的科目以外，其他的各項收支相抵后的余額期末都要結轉到事業結余中。