初級會計職稱考試《初級會計實務》 第一章 資 產

　　知識點十、交易性金融資產的賬務處理

　　（一）設置的科目

　　企業通過“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務。對交易性金融資產科目分別設置“成本”和“公允價值變動”等進行明細核算。

　　（二）會計處理

　　1.交易性金融資產的取得

　　（1）初始計量

　　企業在取得交易性金融資產時，應當按照取得金融資產的公允價值作為初始確認金額。

　　【注意】

　　第一，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。

　　第二，取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應在發生時記入“投資收益”。

　　（2）會計處理

　　借：交易性金融資產——成本　[公允價值]

　　　　應收股利（或應收利息） [已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期尚未領取的債券利息]

　　　　投資收益 [交易費用]

　　　　貸：銀行存款

　　2.交易性金融資產的現金股利和利息

　　（1）企業持有期間被投資單位宣告分派現金股利或在資產負債表日按債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”。

　　（2）收到現金股利或債券利息時

　　3.交易性金融資產的期末計量

　　資產負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　4.交易性金融資產的處置

　　出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；同時調整公允價值變動損益。

　　【結論】

　　處置時計入投資收益的金額＝出售時的公允價值－初始入賬金額

　　處置損益＝出售時的公允價值－出售時的賬面余額