初級會計職稱考試《初級會計實務》 第一章 資 產

　　知識點三、交易性金融資產

　　一、交易性金融資產概念

　　1.含義

　　交易性金融資產是指企業為了在近期出售而持有的金融資產。例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　2.科目設置

　　（1）“交易性金融資產”總分類科目，在總分類科目下設置兩個二級科目，分別是“成本”和“公允價值變動”。

　　（2）“公允價值變動損益”科目

　　（3）“投資收益”科目。

　　二、交易性金融資產的核算

　　1.取得時的核算

　　企業取得交易性金融資產時，應當按照交易性金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。

　　取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的股利或已經到了付息期但尚未領取的利息，應當記入“應收股利”或“應收利息”科目，而不作為交易性金融資產的成本。

　　取得交易性金融資產時發生的相關交易費用應當在發生時計入“投資收益”科目。

　　借：交易性金融資產——成本 （5.1－0.1）×1 000 ——取得時的公允價值

　　應收股利（或應收利息） 0.1×1 000 ——取得時已宣告尚未支付的股利或利息

　　投資收益 3 ——交易費用直接計入當期損益

　　貸：銀行存款等 5 103

　　2.收到股利時：

　　借：銀行存款 100

　　貸：應收股利（或應收利息） 100

　　收到投資后宣告發放的股利

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　3.資產負債表日的核算

　　資產負債表日公允價值波動，將交易性金融資產的賬面價值與公允價值比較，差額計入“公允價值變動損益”

　　公允價值上升：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　公允價值下降：相反分錄

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　4.處置時的核算

　　一方面：處置收入與交易性金融資產的賬面價值比較，差額確認投資收益；

　　另一方面：在持有期間內公允價值變動損益也要轉入投資收益。

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產——成本

　　——公允價值變動

　　投資收益

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益