一、固定資產

（二）固定資產的賬務處理

3. 固定資產的折舊

（ 1 ）固定資產折舊概述

折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

影響折舊的因素主要有以下幾個方面：

①固定資產原價，是指固定資產的成本。

②預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

③固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。

④固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

計提折舊的范圍

除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

第二，單獨計價入賬的土地。

在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

①固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

②固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

③已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

【例題 107 ·多選題】下列各項中，影響固定資產折舊的因素有（ ）。（ 2012 年）

A. 固定資產原價

B. 固定資產的預計使用壽命

C. 固定資產預計凈殘值

D. 已計提的固定資產減值準備

【答案】 ABCD

【解析】影響固定資產折舊的因素包括：固定資產原價、預計使用壽命、預計凈殘值和已計提的固定資產減值準備。

【例題 108 ·多選題】下列各項中，應計提固定資產折舊的有（ ）。（ 2011 年）

A. 經營租入的設備

B. 融資租入的辦公樓

C. 已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

D. 已達到預定可使用狀態但未投產的生產線

【答案】 BCD

【解析】以經營租賃方式租入的設備不計提折舊，因為該設備企業不擁有所有權，選項 A 不應計提折舊。

【例題 109 ·多選題】下列各項中，企業需暫估入賬的有（ ）。（ 2011 年）

A. 月末已驗收入庫但發票賬單未到的原材料

B. 已發出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售

C. 已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的辦公樓

D. 董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現金股利

【答案】 AC

【解析】選項 A 應暫估入賬；選項 B 應將庫存商品轉入發出商品；選項 C 應先暫估入賬；選項 D 無需進行賬務處理。

【例題 110 ·多選題】下列關于固定資產計提折舊的表述，正確的有（ ）。（ 2009 年）

A. 提前報廢的固定資產不再補提折舊

B. 固定資產折舊方法一經確定不得改變

C. 已提足折舊但仍繼續使用的固定資產不再計提折舊

D. 自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊

【答案】 AC

【解析】選項 B 固定資產的折舊方法一經確定不得隨意變更，當與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大變更的，應當改變固定資產折舊方法；選項 D 自行建造的固定資產，已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。

【例題 111 ·多選題】下列各項固定資產，應當計提折舊的有（ ）。（ 2007 年）

A. 閑置的固定資產

B. 單獨計價入賬的土地

C. 經營租出的固定資產

D. 已提足折舊仍繼續使用的固定資產

【答案】 AC

【解析】單獨計價入賬的土地和已提足折舊仍繼續使用的固定資產不能計提折舊。

【例題 112 ·判斷題】對于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調整已計提的折舊。（ ）（ 2007 年）

【答案】×

【解析】不應調整已計提的折舊。

【例題 113 ·多選題】關于固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有（ ）。

A. 企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核

B. 使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命

C. 預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值

D. 固定資產折舊方法的改變應當作為會計政策變更

【答案】 ABC

【解析】固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

（ 2 ）固定資產的折舊方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

①年限平均法

年折舊額

= （原價 - 預計凈殘值）÷預計使用年限

= 原價×（ 1- 預計凈殘值 / 原價）÷預計使用年限

= 原價×年折舊率

注：預計凈殘值率 = 預計凈殘值 / 原價× 100%

【教材例 1-88 】甲公司有一幢廠房，原價為 5 000 000 元，預計可使用 20 年，預計報廢時的凈殘值率為 2 ％。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

年折舊率 = （ 1-2 ％） /20=4.9 ％

月折舊率 =4.9 ％ /12=0.41 ％

月折舊額 =5 000 000 × 0.41 ％ =20 500 （元）

②工作量法

單位工作量折舊額 = 固定資產原價×（ 1- 預計凈殘值率）÷預計總工作量

某項固定資產月折舊額 = 該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

本月折舊額 =4 000 × 1.14=4 560 （元）

③雙倍余額遞減法

年折舊率 =2/ 預計使用年限× 100%( 不考慮殘值直線法折舊率的兩倍 )

折舊額 = 期初固定資產賬面凈值×折舊率

在固定資產折舊年限到期的前兩年內，將固定資產的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

每年各月折舊額根據年折舊額除以 12 來計算。

【教材例 1-90 】某企業一項固定資產的原價為 1 000 000 元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 4 000 元，按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

年折舊率 =2/5 × 100%=40%

第 1 年應提的折舊額 =1 000 000 × 40%=400 000 （元）

第 2 年應提的折舊額 = （ 1 000 000-400 000 ）× 40%=240 000 （元）

第 3 年應提的折舊額 = （ 1 000 000-400 000-240 000 ）× 40%=144 000 （元）

從第 4 年起改用年限平均法（直線法）計提折舊

第 4 年、第 5 年的折舊額 =[(1 000 000-400 000-240 000-144 000 ） -4 000]/2=106 000( 元 )

【例題 114 ·單選題】 2009 年 12 月 31 日，甲公司購入一臺設備并投入使用，其成本為 25 萬元，預計使用年限 5 年，預計凈殘值 1 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素， 2010 年度該設備應計提的折舊為（ ）萬元。（ 2011 年）

A.4.8 B.8 C.9.6 D.10

【答案】 D

【解析】 2010 年度該設備應計提的折舊 =25 × 2/5=10 （萬元）。

【例題 115 ·單選題】某企業于 20 × 6 年 12 月 31 日購入一項固定資產，其原價為 200 萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 0.8 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。 20 × 7 年度該項固定資產應計提的年折舊額為（ ）萬元。（ 2007 年）

A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80

【答案】 D

【解析】應計提的年折舊額 =200 × 2/5=80 （萬元）。

【例題 116 ·單選題】某企業 2010 年 3 月購入并投入使用不需要安裝設備一臺，原值 860 萬元，預計使用年限 5 年，預計凈殘值 2 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業在 2011 年應計提的折舊額為（ ）萬元。

A.344 B.240.8 C.206.4 D.258

【答案】 B

【解析】企業在 2011 年應計提的折舊額 =860 × 40 ％× 3/12+(860-860 × 40 ％ ) × 40 ％× 9/12=240.8 （萬元）。

④年數總和法

年折舊率 = 尚可使用年限 / 預計使用年限的年數總和× 100%

年折舊額 =( 固定資產原值 - 預計凈殘值 ) ×折舊率

已計提減值準備的固定資產，應當按照該項資產的賬面價值 ( 固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額 ) 以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

【教材例 1-91 】承【教材例 1-90 】若采用年數總和法，計算的各年折舊額如教材表 1-8 所示

教材表 1-8 金額單位：元

【例題 117 ·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人， 2009 年 12 月 31 日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為 360 萬元，增值稅稅額為 61.2 萬元，預計使用壽命為 5 年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。該設備 2010 年應計提的折舊為（ ）萬元。（ 2010 年）

A.72 　　 B.120 　　 C.140.4 　　 D.168.48

【答案】 B

【解析】增值稅不計入固定資產成本，固定資產入賬價值是 360 萬元，采用年數總和法計提折舊， 2010 年應該計提的折舊是 360 × 5/ （ 1+2+3+4+5 ） =120 （萬元）。

（ 3 ）固定資產折舊的賬務處理

借：制造費用（生產車間計提折舊）

　　管理費用 （企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊）

　　銷售費用 （企業專設銷售部門計提折舊）

　　其他業務成本（企業出租固定資產計提折舊）

　　研發支出 （企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊）

　　在建工程 （在建工程中使用固定資產計提折舊）

　貸：累計折舊

【教材例 1-92 】某企業 2 × 13 年 1 月份各生產車間應分配的固定資產折舊額為：一車間 1 500 000 元，二車間 2 400 000 元，三車間 3 600 000 元。該企業應編制如下會計分錄：

借：制造費用——一車間 1 500 000

——二車間 2 400 000

——三車間 3 600 000

貸：累計折舊 7 500 000

【教材例 1-93 】乙公司 2 × 13 年 2 月份管理部門、銷售部門應分配的固定資產折舊額為：管理部門房屋建筑物計提折舊 14 800 000 元，運輸工具計提折舊 2 400 000 元；銷售部門房屋建筑物計提折舊 3 200 000 元，運輸工具計提折舊 2 630 000 元。當月新購置機器設備一臺，價值為 5 400 000 元，預計使用壽命為 10 年，該企業同類設備計提折舊采用年限平均法。乙公司應編制如下會計分錄：

借：管理費用 17 200 000

銷售費用 5 830 000

貸：累計折舊 23 030 000

【例題 118 ·多選題】企業計提固定資產折舊時，下列會計分錄正確的有（ ）。（ 2010 年）

A. 計提行政管理部門固定資產折舊：借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目

B. 計提生產車間固定資產折舊：借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目

C. 計提專設銷售機構固定資產折舊：借記“銷售費用”科目，貸記“累計折舊”科目

D. 計提自建工程使用的固定資產折舊：借記“在建工程”科目，貸記“累計折舊”科目

【答案】 ABCD

【解析】行政管理部門固定資產折舊記入“管理費用”科目；生產車間固定資產折舊記入“制造費用”科目；專設銷售機構固定資產折舊記入“銷售費用”科目；自建工程使用的固定資產折舊記入“在建工程”科目。