第一節　會計概念、職能和目標
　　一、會計概念
　　會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業和行政、事業單位的經濟活動進行完整的、連續的、系統的核算和監督，以提供經濟信息和提高經濟效益為主要目的的經濟管理活動。本章未特別說明時，均以企業會計為對象進行介紹。
　　二、會計職能
　　會計職能，是指會計在經濟管理過程中所具有的功能。會計具有會計核算和會計監督兩項基本職能，還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等拓展職能。
　　三、會計目標
　　會計目標，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告外部使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾等。

第二節　會計基本假設、會計基礎和會計信息質量要求
　　一、會計基本假設
　　會計基本假設是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定，是企業會計確認、計量和報告的前提。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。
　　二、會計基礎
　　會計基礎，是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權責發生制和收付實現制。權責發生制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生而非實際收支作為確認的標準。收付實現制，是指以實際收到或支付現金作為確認收入和費用的標準。
　　三、會計信息質量要求
　　會計信息質量要求是對企業財務報告所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。

第三節　會計要素及其確認與計量
　　一、會計要素及其確認條件
　　會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象和基本分類。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中，資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果。
　�。ㄒ唬┵Y產的定義及其確認條件
　　資產，是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產具有三方面特征：（１）資產應為企業擁有或者控制的資源。（２）資產預期會給企業帶來經濟利益。（３）資產是由企業過去的交易或者事項形成的。
將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：
（１）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。（２）該資源的成本或者價值能夠可靠
地計量。
　�。ǘ�）負債的定義及其確認條件
　　負債，是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有三方面特征：（１）負債是企業承擔的現時義務。（２）負債預期會導致經濟利益流出企業。（３）負債是由企業過去的交易或者事項形成的。
將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：（１）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。（２）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。
　�。ㄈ�）所有者權益的定義及其確認條件
　　所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構成。所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。
　�。ㄋ模┦杖氲亩�義及其確認條件
　　收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有三方面特征：（１）收入是企業在日常活動中形成的。（２）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（３）收入會導致所有者權益的增加。當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（１）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（２）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；（３）該合同有明確的與所
轉讓商品或提供勞務相關的支付條款；（４）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；（５）企業因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能收回。
　　（五）費用的定義及其確認條件
　　費用，是指企業在日�；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有三方面特征：（１）費用是企業在日�；顒又行纬傻�。（２）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（３）費用會導致所有者權益的減少。
　　費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：（１）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；（２）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（３）經濟利益的流出額能夠可靠計量。
　�。�六）利潤的定義及其確認條件
　　利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。
　　二、會計要素計量屬性及其應用原則
　　會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。
　　三、會計等式
　　會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素之間基本關系的等式。會計等式包括財務狀況等式和經營成果等式。

第四節　會計科目和借貸記賬法
一、會計科目和賬戶
　�。ㄒ唬�會計科目
　　會計科目，簡稱科目，是對會計要素具體內容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。會計科目按其反映的經濟內容（即所屬會計要素），可分為資產類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目；按其提供信息的詳細程度及其統馭關系，可分為總分類科目和明細分類科目。
　　（二）賬戶
　　賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。
　　賬戶按照核算的經濟內容，分為資產類賬戶，負債類賬戶，共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；按照提供信息的詳細程度及其統馭關系，分為總分類賬戶和明細分類賬戶。
　　賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發生額、本期減少發生額統稱為賬戶的四個金額要素。
　　二、借貸記賬法
　　借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。我國采用借貸記賬法。復式記賬法，是指對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，全面、系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。
　　（一）借貸記賬法的賬戶結構
　　借貸記賬法下，賬戶的左方成為借方，右方成為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反防線記錄增加數和減少數，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。
　�。ǘ�）借貸記賬法的記賬規則
　　記賬規則，是指采用某種記賬方法登記具體經濟業務時應當遵循的規律。借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。
會計分錄，是對每項經濟業務列式出應借，應貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。會計分錄按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
　�。ㄈ�）借貸記賬法下的試算平衡
　　試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益（負債和所有者權益）的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡分為發生額試算平衡和余額試算平衡兩種。
　　試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算不平衡，表示記賬一定有錯誤；但試算平衡，不能表明記賬一定正確。

第五節 會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序
一、會計憑證
　�。ㄒ唬�會計憑證
　　會計憑證，是指記錄經濟業務發生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。
　�。ǘ�）原始憑證
　　原始憑證，是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。原始憑證按照取得來源，分為自制原始憑證和外來原始憑證；按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證；按照填制的手續和內容，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。
　　原始憑證應當具備的基本內容包括：（１）憑證的名稱；（２）填制憑證的日期；（３）填制憑證單位名稱和填制人姓名；（４）經辦人員的簽名或者蓋章；（５）接受憑證單位名稱；（６）經濟業務內容；（７）數量、單價和金額。
　　原始憑證的填制，應當符合記錄真實、內容完整、手續完備、書寫清楚規范、編號連續、填制及時等要求，不得涂改、刮擦、挖補。企業應當對原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性等進行審核。
　�。ㄈ�）記賬憑證
　　記賬憑證，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。記賬憑證按照反映經濟業務的內容，分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。記賬憑證應當具備的基本內容包括：（１）填制憑證的日期；（２）憑證編號；（３）經濟業務摘要；（４）會計科目；（５）金額；（６）所附原始憑證張數；（７）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或蓋章。記賬憑證的填制除做到內容完整、書寫清楚和規范外，還應符合一些特定要求。為了保證會計信息的質量，在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證的相關內容進行嚴格的審核。
　�。ㄋ模�會計憑證的保管
　　會計憑證的保管，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證較多時，可單獨裝訂。會計憑證的保管應當符合相關規定，在期滿前不得任意銷毀。
　　二、會計賬簿
　�。ㄒ唬�會計賬簿
　　會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。會計賬簿的基本內容包括封面、扉頁、賬頁。會計賬簿按照用途，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照賬頁格式，分為
三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿；按照外形特征，分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。
　　啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上
　　附啟用表。企業應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計準則制度的規定。
平行登記，是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法�？偡诸愘~戶和明細分類賬戶平行登記的要點包括方向相同、期間一致、金額相等。
　　（二）對賬與結賬
　　對賬，是對賬簿記錄所進行的核對。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實核對。
　　結賬是將賬簿記錄定期結算清楚的會計工作。結賬的內容通常包括結清各種損益類賬戶，據以計算確定本期利潤；結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額合計和期末余額。
　�。ㄈ�）錯賬更正的方法
　　錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補充登記法等。
　　三、賬務處理程序
　　企業常用的賬務處理程序，主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序，它們之間的主要區別是登記總分類賬的依據和方法不同。
　�。ㄒ唬┯涃~憑證賬務處理程序
　　記賬憑證賬務處理程序，是指對發生的經濟業務，先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。記賬憑證賬務處理程序，適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。采用記賬憑證賬務處理程序，其優點是簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況，缺點是登記總分類賬的工作量較大。
　�。ǘ�）匯總記賬憑證賬務處理程序
　　匯總記賬憑證賬務處理程序，是指先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。匯總記賬憑證賬務處理程序，適合于
規模較大、經濟業務較多的單位。
　　采用匯總記賬憑證賬務處理程序，其優點是減輕了登記總分類賬的工作量，缺點是當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工。
　�。ㄈ�）科目匯總表賬務處理程序
　　科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是指根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序�？颇繀R總表賬務處理程序，適用于經濟業務較多的單位。采用科目匯總表賬務處理程序，其優點是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學習，并可做到試算平衡，缺點是科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應關系，不利于對賬目進行檢查。

第六節　財產清查
　　一、財產清查概述
　　財產清查，是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。
　　財產清查按照清查范圍，分為全面清查和局部清查；按照清查的時間，分為定期清查和不定期清查；按照清查的執行系統，分為內部清查和外部清查。
　　財產清查的程序一般包括：（１）建立財產清查組織；（２）組織清查人員學習有關政策規定，掌握有關法律、法規和相關業務知識，以提高財產清查工作的質量；（３）確定清查對象、范圍，明確清查任務；（４）制定清查方案，具體安排清查內容、時間、
步驟、方法，以及必要的清查前準備；（５）清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，再認定質量的原則進行；（６）填制盤存清單；（７）根據盤存清單，填制實物、往來賬項清查結果報告表。
　　二、財產清查的方法與處理
　　庫存現金的清查是采用實地盤點法確定庫存現金的實存數，然后與庫存現金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。對庫存現金進行盤點時，出納人員必須在場。
　　銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款的清查一般在月末進行。未達賬項，是指由于結算憑證在企業與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。
實物資產的清查主要采用實地盤點法、技術推算法進行。在實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。
　　往來款項的清查一般采用發函詢證的方法進行核對。
　　對于財產清查中發現的問題，如財產物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應核實情況，調查分析產生的原因，按照國家有關法律法規的規定，進行相應的處理。