短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
  企業應通過“短期借款”科目,核算短期借款的取得及償還情況。短期借款利息應確認為財務費用。第二節 ">

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初級會計職稱《初級會計實務》考試大綱(第三章)

第一節 短期借款
  短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
  企業應通過“短期借款”科目,核算短期借款的取得及償還情況。短期借款利息應確認為財務費用。

第二節 應付及預收款項
  一、應付票據
  應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票,包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。
  企業應通過“應付票據”科目核算應付票據的發生、償付等情況。
  企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票,應當按其票面金額作為應付票據的入賬金額。  
  二、應付賬款
  應付賬款是企業因購買材料、商品或接受勞務等經營活動應支付的款項。
  企業應通過“應付賬款”科目核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。
  企業購入材料、商品等或接受勞務所產生的應付賬款,應按應付金額入賬。應付賬款附有現金折扣的,應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬。企業轉銷確實無法支付的應付賬款,應按其賬面余額計入營業外收入。
  三、預收賬款
  預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同,預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付,而是以貨物償付。
  企業應通過“預收賬款”科目核算預收賬款的取得、償付等情況。預收賬款情況不多的企業,也可不設“預收賬款”科目,將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。
  四、應付利息和應付股利
  (一)應付利息
  應付利息是指企業按照合同約定應支付的利息,包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。
  企業應當設置“應付利息”科目核算按照合同約定計算的應付利息的發生、支付等情況。
  (二)應付股利
  應付股利是指企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。
  企業應通過“應付股利”科目,核算企業確定或宣告支付但尚未實際支付的現金股利或利潤。
  企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤,不做賬務處理。
  五、其他應付款
  其他應付款是企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項,如應付經營租賃固定資產租金、租入包裝物租金、存入保證金等。
  企業應通過“其他應付款”科目,核算其他應付款的增減變動及其結存情況。

第三節 應付職工薪酬
  一、職工薪酬的內容
  職工薪酬,是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。
  企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。
  這里所稱的“職工”,是指與企業訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工,也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命,但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。
短期薪酬,是指企業在職工提供相關服務的年度報告間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。
  短期薪酬具體包括:
  職工工資、獎金、津貼和補貼,職工福利費,醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,住房公積金,工會經費和職工教育經費,短期帶薪缺勤,短期利潤分享計劃,非貨幣性福利以及其他短期薪酬。
  離職后福利,是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后,提供的各種形式的報酬和福利,屬于短期薪酬和辭退福利的除外。企業應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。離職后福利計劃,是指企業與職工就離職后福利達成的協議,或者企業為向職工提供離職后福利制定的規章或辦法等。其中,設定提存計劃,是指向獨立的基金繳存固定費用后,企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃;設定受益計劃,是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。
  辭退福利,是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。
  其他長期職工福利,是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。
  二、應付職工薪酬的科目設置
  企業應當設置“應付職工薪酬”科目,核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況。
  “應付職工薪酬”科目應當按照“工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“非貨幣性福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費和職工教育經費”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“設定提存計劃”、“設定受益計劃義務”、“辭退福利”等職工薪酬項目設置明細賬進行明細核算。
  三、短期薪酬的核算
  企業應當在職工為其提供服務的會計期間,將實際發生的短期薪酬確認為負債,并計入當期損益,其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。
  (一)貨幣性職工薪酬
  1、職工工資、獎金、津貼和補貼等。
  企業發生職工工資、獎金、津貼和補貼等貨幣性職工薪酬,應當在職工為其提供服務的會計期間,將實際發生的職工工資、獎金、津貼和補貼等,根據職工提供服務的受益對象,計入當期損益或相關資產成本,同時確認為應付職工薪酬。
  2、職工福利費。
  企業發生的職工福利費,應當在實際發生時根據實際發生額,計入當期損益或相關資產成本,同時確認為應付職工薪酬。
  3、國家規定計提標準的職工薪酬。
  對于國家規定了計提基礎和計提比例的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金,以及按規定提取的工會經費和職工教育經費,企業應當在職工為其提供服務的會計期間,根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額,計入當期損益或相關資產成本,同時確認為應付職工薪酬。
  4、短期帶薪缺勤。
  短期帶薪缺勤,是指職工雖然缺勤但企業仍向其支付報酬的安排,包括年休假、病假、婚假、產假、喪假、探親假等。對于職工帶薪缺勤,企業應當根據其性質及職工享有的權利,分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時,確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬,并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。企業應根據計算確定的帶薪缺勤的金額,計入當期損益或相關資產成本,同時確認為應付職工薪酬。
  5、短期利潤分享計劃。
  短期利潤分享計劃,是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。短期利潤分享計劃同時滿足特定條件的,企業應當確認相關的應付職工薪酬,應根據計算確定的短期利潤分享計劃的金額,計入當期損益或相關資產成本,同時確認為應付職工薪酬。
  (二)非貨幣性職工薪酬
  企業向職工提供職工福利費為非貨幣性福利的,應當按照公允價值計量。
  企業以自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照產品的公允價值和相關稅費確定計入當期損益或相關資產成本的職工薪酬,相關收入的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理,與企業正常商品銷售的會計處理相同。
  企業以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額,并計入當期損益或相關資產成本。
  (三)發放職工薪酬的核算
  企業按照有關規定以貨幣資金支付職工薪酬,應確認應付職工薪酬和貨幣資金的減少。
  企業以自產產品作為職工福利費發放給職工時,應按照已計入成本費用的職工薪酬轉銷應付職工薪酬,確認主營業務收入,涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的處理,同時結轉產品成本。
  四、設定提存計劃的核算
  對于設定提存計劃,企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金,確認為應付職工薪酬,并計入當期損益或相關資產成本。

第四節 應交稅費
  一、應交稅費的內容
  企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括:增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
  企業應通過“應交稅費”科目,總括反映各種稅費的交納情況。企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金,不通過“應交稅費”科目核算。
  二、應交增值稅
  (一)應交增值稅概述
  增值稅是以商品(含應稅勞務、應稅行為)在流轉過程中實現的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國現行增值稅制度的規定,在我國境內銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產以及進口貨物的企業、單位和個人為增值稅的納稅人。其中,“服務”包括交通運輸服務、建筑服務、郵政服務、電信服務、金融服務、現代服務、生活服務。
  根據經營規模大小及會計核算水平的健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。
  一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準的增值稅納稅人。小規模納稅人是指年稅銷售額未超過規定標準,并且會計核算不健全,不能夠提供準確稅務資料的增值稅納稅人。
  增值稅的一般計稅方法,是先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額,然后以該銷項稅額對當期購進項目支付的稅款(即進項稅額)進行抵扣,從而間接計算出當期的應納稅額。
  應納稅額的計算公式:
  應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
  公式中的“當期銷項稅額”是指納稅人當期銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為時按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。其中,銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。當期銷項稅額的計算公式:
  銷項稅額=銷售額×增值稅稅率  
  公式中的“當期進項稅額”是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:(1)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票,下同)上注明的增值稅稅額;(2)從海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;(3)購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算的進項稅額;(4)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額;(5)一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費,憑取得的通行費發票上注明的收費金額和規定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額。
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
  增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式:
  應納稅額=銷售額×征收率
  公式中的銷售額不包括其應納稅額,如果納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,應按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計算。
  增值稅一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法;小規模納稅人一般采用簡易計稅方法;一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產,符合規定的,可以采用簡易計稅方法。
  采用簡易計稅方法的增值稅征收率為3%,財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
  (二)一般納稅人的賬務處理
  為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況,增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、
“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。
  “應交增值稅”明細科目通常設置以下專欄:“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”。
一般納稅人賬務處理的內容包括:取得貨物、接受應稅勞務和應稅行為;銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為;交納增值稅;月末轉出多交增值稅和未交增值稅。
  (三)小規模納稅人的賬務處理
  小規模納稅人核算增值稅采用簡化的方法,即購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,取得增值稅專用發票上注明的增值稅,一律不予抵扣,直接計入相關成本費用或資產。小規模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產時,按照不含稅的銷售額和規定的增值稅征收率計算應交納的增值稅(即應納稅額),但不得開具增值稅專用發票。
  一般來說,小規模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法并向客戶結算款項,銷售貨物或提供應稅勞務后,應進行價稅分離,確定不含稅的銷售額。不含稅的銷售額計算公式:
  不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
  應納稅額=不含稅銷售額×征收率
  小規模納稅人進行賬務處理時,只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目,該明細科目不再設置增值稅專欄。
  三、應交消費稅
  企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目,核算應交消費稅的發生、交納情況。
  四、其他應交稅費
  其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的其他各種應上交國家的稅費,包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交個人所得稅等。
  企業應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算。

時間:2019-08-13  責任編輯:jscj

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