提供勞務(wù)收入

　　在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

　　對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為合同或協(xié)議金額，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：勞務(wù)成本(歸集勞務(wù)成本發(fā)生額)

　　貸：銀行存款等

　　借：銀行存款等

　　貸：主營(其他)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營(其他)業(yè)務(wù)成本

　　貸：勞務(wù)成本

　　勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計期間

　　(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

　　勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對提供勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計地，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　同時滿足下列條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

　　1.收入的金額能夠可靠地計量

　　收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理估計。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收入或應(yīng)收入的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，此時，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。

　　2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以前的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進(jìn)行判斷。通常情況下，企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。

　　3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

　　企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：

　　(1)已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量;

　　(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

　　4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理的估計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本做出科學(xué)、合理的估計。

　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計算：

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　借：勞務(wù)成本(歸集勞務(wù)成本發(fā)生額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：勞務(wù)成本

　　【提示】與在同一會計期間內(nèi)開始并完工的勞務(wù)會計分錄基本相同。

　　【例題•單選題】2015年11月20日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的勞務(wù)合同，合同總價款為70萬元;當(dāng)日收到乙公司預(yù)付合同款項30萬元。該勞務(wù)符合按完工百分比法確認(rèn)收入的條件。2015年末經(jīng)過專業(yè)測量師測量，勞務(wù)的完工程度為40%。甲公司2015年末應(yīng)確認(rèn)的該勞務(wù)收入為(　　)萬元。

　　A.12

　　B.28

　　C.30

　　D.70

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2015年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=70×40%=28(萬元)。

　　【例題•單選題】2014年11月1日，甲公司接受乙公司委托為其安裝一項大型設(shè)備，安裝期限為3個月，合同約定乙公司應(yīng)支付安裝費(fèi)總額為60000元。當(dāng)日收到乙公司20000元預(yù)付款，其余款項安裝結(jié)束驗收合格后一次付清。截至2014年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)15000元，預(yù)計至安裝完成還將發(fā)生安裝費(fèi)用25000元;該公司按已發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定完工進(jìn)度。不考慮其他因素，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)元。

　　A.20000

　　B.22500

　　C.15000

　　D.60000

　　【答案】B

　　【解析】2014年年末的完工進(jìn)度=15000/(15000+25000)×100%=37.5%，2014年應(yīng)確認(rèn)的收入=60000×37.5%=22500(元)。

　　【例題•單選題】下列各項中，關(guān)于收入表述不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實(shí)施有效控制，則不應(yīng)確認(rèn)收入

　　B.企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單并收到貨款時確認(rèn)收入

　　C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　D.企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本不能可靠計量，但已收到價款的，應(yīng)按照已收到的價款確認(rèn)收入

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價款，應(yīng)將已收到的價款確認(rèn)為負(fù)債，選項D錯誤。

　　(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

　　如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，即不能同時滿足前面所講的四個條件，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。此時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，并按以下方法處理：

　　1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;

　　2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　　【提示】確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失。

　　3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【舉例】甲公司于2016年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2017年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2017年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。

　　2017年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2017年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2017年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的會計處理如下：

　　【答案】

　　(1)2017年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　(3)2017年2月28日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償，即只能按預(yù)收款項得到補(bǔ)償，應(yīng)按預(yù)收賬款20000元確認(rèn)勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　【例題•單選題】2013年4月12日，某企業(yè)與客戶簽訂一項工程勞務(wù)合同，合同期為一年，合同收入總額為3000萬元，預(yù)計合同總成本為2100萬元，至2013年12月31日該企業(yè)實(shí)際發(fā)生總成本為1400萬元，但提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，估計只能從工程款中收回成本1050萬元，2013年度該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為(　　)萬元。

　　A.1400

　　B.2100

　　C.2900

　　D.1050

　　【答案】D

　　【解析】由于企業(yè)提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠地計量，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠部分得到補(bǔ)償，所以按照能夠得到補(bǔ)償?shù)?050萬元來確認(rèn)勞務(wù)收入，所以2013年度該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入的金額為1050萬元。

　　【例題•判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計，且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(　　)

　　【答案】√

　　【例題•判斷題】企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　預(yù)祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級職稱考試，獲得理想的成績!