今天和領(lǐng)導(dǎo)一起商談如何提高某上市公司項(xiàng)目審計(jì)效率,根本的原因是在金融危機(jī)的波及下,審計(jì)收費(fèi)也或多或少受到影響,只有挖掘潛力降低成本應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。當(dāng)然另一方面,年審時(shí)通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最繁忙的時(shí)候,這時(shí)候人員一般是捉襟見(jiàn)肘,提高審計(jì)效率勢(shì)在必行,只好沙里擠水了。
今年所里審計(jì)方式亦順應(yīng)市場(chǎng)的形勢(shì)和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新潮流推陳出新,革新頗有點(diǎn)壯士斷腕的氣概,似乎是逼上梁山的無(wú)奈舉動(dòng)。譬如按照新的樣本量設(shè)計(jì)公式,抽取數(shù)量較以前減少很多,基本上向某同行的樣本計(jì)算看齊。在審計(jì)市場(chǎng)越來(lái)越趨于完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)下,所里面臨內(nèi)憂外患的困境,過(guò)去“樣本海”戰(zhàn)術(shù)顯然過(guò)于刻舟求劍了。而且所審計(jì)公司的規(guī)模現(xiàn)在很多是巨無(wú)霸,還采取原始的類似于詳細(xì)測(cè)試古老戰(zhàn)術(shù)是不能適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,只有與時(shí)俱進(jìn)才能生存。畢竟原來(lái)那種樣本計(jì)算方式一直為眾人聲討,不僅效率拖沓,而且效果適得其反,很多人被迫“放飛機(jī)”,包括制造樣本、客戶幫忙抽查樣本、或者處心積慮的李代桃僵湊樣本。所里也針對(duì)該現(xiàn)象多次整風(fēng)。實(shí)際上員工對(duì)于樣本的抽查實(shí)施真乃“非不為也,實(shí)不能也”。最后是員工不滿意、合伙人不滿意、客戶不滿意。順應(yīng)潮流銳意改革并逐漸的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的分析性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方法才是主流。樣本畢竟不是目的,其僅僅是支持我們審計(jì)結(jié)論的文件。
再回到審計(jì)效率,理論上講其是指審計(jì)主體在單位時(shí)間成本內(nèi)所完成的審計(jì)工作,其公式可表示為:審計(jì)效率=(審計(jì)工作數(shù)量+審計(jì)工作質(zhì)量)/審計(jì)時(shí)間×單位人工成本。審計(jì)工作數(shù)量即是我們通常理解意義上的工作量的大小,譬如審計(jì)對(duì)象的總資產(chǎn)及收入有多少啊、審計(jì)幾年幾期啊、出具什么報(bào)告啊;而審計(jì)工作質(zhì)量則包括審計(jì)底稿程序的完善與否以及最終結(jié)果審計(jì)報(bào)告質(zhì)量高低。一味的不分青紅皂白的壓縮審計(jì)時(shí)間很可能影響審計(jì)質(zhì)量,反而取得背道而馳的審計(jì)效率;同樣,明明應(yīng)該讓經(jīng)理做的事情,卻偏偏讓審計(jì)助理越俎代庖,最后的報(bào)告質(zhì)量很可能漏洞百出,亦是影響審計(jì)效率。如何把握審計(jì)的度,這不光是個(gè)技術(shù)問(wèn)題,還事關(guān)事務(wù)所的整個(gè)價(jià)值取向的問(wèn)題。如何提高審計(jì)效率的方式多種多樣,最關(guān)鍵的是充分的計(jì)劃和培訓(xùn),我在此不詳細(xì)討論。
在目前中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)下,很多事務(wù)所只圖多快好省,一味的遷就客戶滿足其不可思議的報(bào)告期限,首先匆匆忙忙出具報(bào)告,然后再對(duì)底稿亡羊補(bǔ)牢。滿以為出完報(bào)告后對(duì)審計(jì)底稿按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序查漏補(bǔ)缺就可以瞞天過(guò)海若無(wú)其事。其實(shí)不然,現(xiàn)代的法證審計(jì)早已經(jīng)日新月異了,任何的事后對(duì)底稿修補(bǔ)的蛛絲馬跡都可能被查證到并當(dāng)堂呈貢。譬如安永審計(jì)的雅佳事件,雅佳曾是香港上市公司,98金融危機(jī)后2000年進(jìn)入破產(chǎn)清盤階段。后來(lái)公司在清盤過(guò)程中通過(guò)從科學(xué)鑒證發(fā)現(xiàn),原雅佳審計(jì)師安永于1994至1999年對(duì)雅佳進(jìn)行審計(jì)的工作底稿中的大量文件為期后追補(bǔ),并質(zhì)疑安永自1994年以來(lái)的審計(jì)底稿,曾被故意及有系統(tǒng)地偽造。初始安永還猶抱琵琶半遮面的否認(rèn)指控,當(dāng)鐵證如山時(shí),其只能承認(rèn)作為法庭證據(jù)出具的某些審計(jì)文件不可采信,并立刻放棄訴訟與雅佳和解,據(jù)言和解金額達(dá)到10億美元,但法庭未予以透漏(詳細(xì)大家可去網(wǎng)上搜索)。
安永雅佳的案例對(duì)于我們中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕對(duì)有非常正面的警示作用,目前中國(guó)的事務(wù)所有不少都是出報(bào)告快如閃電,監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查或法院調(diào)檔前則群策群力的臨時(shí)抱佛腳般美化審計(jì)程序。殊不知其隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)不可估摸。譬如雅佳已經(jīng)清盤快將近10年了,最后臨近尾聲了這顆埋藏的炸彈還是把安永轟個(gè)措手不及,更遑論其他了。這也是我今天要強(qiáng)調(diào)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在追求審計(jì)效率的同時(shí),審計(jì)質(zhì)量絕對(duì)不可忽略,這個(gè)是審計(jì)之所以存在的根本,也是事務(wù)所安身立命的基石。雖然是老生常談,但更多的時(shí)候大家都是隔岸觀火,卻不知道立身自贖,或許安永雅佳活生生血淋漓的呈現(xiàn)能讓大家當(dāng)頭棒喝而幡然醒悟。
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