問題解答一



1．提問：請問會計科目分類中有一類是共同類,都包括哪些內容，能否說明一下。

解答：新會計科目應根據《企業會計準則第1號――存貨》等具體會計準則的規定設計的，其中共同類曾在金融企業的會計科目中出現過。本次改革將一般企業和金融企業的會計科目作了統一規定，共同類科目的特點需要從其期末余額所在方向界定其性質，包括衍生工具、套期工具、被套期項目等，具體賬務處理請參見《企業會計準則――應用指南》第231-234頁。



2．第87頁第3至4行數字應改為：

借：原材料　　　　　　　　　　　 21 000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　21 000



3．提問：（1）實務中“每個資產負債表日”代表多長時間？（2）已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，此資產負債表日是指什么？

解答：年度資產負債表日是指12月31日，對外提供中報時，資產負債表日是指月末、季末和半年末。問題（2）中資產負債表日同問題（1），但實務中，往往是指年度資產負債表日。



4．提問：第213頁【例5-33】中（3）20X9年2月1日出售設備，轉銷遞延收益余額120 000元如何計算？

解答：該金額有誤，應改為960 000元，其具體計算如下：

政府補助總額　　　　　　　5 000 000元

― 結余　　　　　　　　　　　　200 000元

― 在該設備持有期間的分攤額

　　　 8年/10年×4 800 000= 3 840 000元

=　　　　　　　　　　　　　　 960 000元



5．第214頁第5行“20×2年”改為“20×1年”。



6．提問：第244頁【例6-25】中第（37）項關于債務重組的問題，債權人在對接受的產品進行入賬時，選擇的是市場價格或者說是公允價格。而在其他會計相關書籍中，關于債務人以非現金資產抵償債務的描述中，債權人選擇的入賬價值應是：按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，沒有確認債務重組損益。

請問，這是修改了相關會計準則的原因嗎？如是，則是否在取得的非現金資產公允價值大于債務價值時，也相應的確認債務重組收益？

解答：《企業會計準則第12號――債務重組》對原來的《企業會計準則――債務重組》作了修改，其中，涉及債務人以非現金資產抵債，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，而不是應收債權的賬面價值。

根據第12號準則的規定，強調了債權人作出讓步，因此，在實務中不應該出現取得的非現金資產公允價值大于債務價值的情況。



7．提問：第72頁【例2-3】中債券的面值是2500萬元，但是在會計處理（1）中“交易性金融資產――成本”是2550萬元，請問2550萬元是怎么來的？

解答：根據《企業會計準則第22號――金融工具的確認和計量》第三十條和《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》應用指南的規定，企業取得交易性金融資產應按照公允價值計量，支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債務利息，應當單獨確認為應收項目。

在該例中，實際價款2600萬元，其中包含已宣告發放的債券利息50萬元，因此其成本為2550萬元。



8．提問：第146頁【例3-17】中，產品視同銷售的成本以市場價格進行核算，而第153頁【例3-36】中，卻是以產品成本價格進行核算。它們同樣都是以自產產品用于集體福利，視同銷售，請問這兩個例題之間是否存在矛盾？

解答：根據《企業會計準則第9號――職工薪酬》應用指南的規定，企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值計入相關資產成本或當期損益。

對于資產在企業內部領用，只是資產形態的轉變，在會計上應按其成本結轉，不實現利潤。



9．提問：第168頁第8題中代墊運費1000元的發票應給哪一個公司，是甲公司還是該購買企業？第9題中醫務人員工資的借方是否沖減職工福利費？現階段的職工福利是否還按照工資的14%進行提取？

解答：（1）發票應提供給該購買企業。

（2）醫務人員工資應從管理費用中列支。

（3）根據企業會計準則和新修訂的企業財務通則，都不再按14%計提職工福利費。



10．提問：關于交易性金融資產在資產負債表日按公允價值進行計量時，要確認公允價值變動損益的問題，如第73頁【例2-4】中對于確認的公允價值變動損益，要求在處置該資產時進行調整；又如第74頁【例2-5】確認了“投資收益”。但是在教材第五章利潤部分，又要求將“公允價值變動損益”于期末轉入“本年利潤”賬戶，那么“公允價值變動損益”到底應該在什么時候結平處理？教材的處理是否有矛盾之處？

解答：教材的處理沒有矛盾。

在某一期實際處置交易性金融資產時，先調整“公允價值變動損益”科目的發生額后，再在期末，將其余額結轉到“本年利潤”科目。



11．提問：第89頁【例2-31】中“月末庫存存貨的成本”按第84頁介紹有另外一種算法，但兩個算法的結果是不相同的，這是正常的嗎？

解答：從理論上講，第89頁和第84頁的處理結果應該是一致的。如果有差異，按照永續盤存制的要求，應由期末存貨承擔差異。



12．提問：第14至15頁中會計科目應收賬款列屬于哪一類？

解答：應收賬款作為資產類科目。



13．第96頁第17至18行數字應改為：

貸：委托加工物資　　　　　　　　　　97 500

　　材料成本差異　　　　　　　　　　12 500



14．提問：請問2007年會計專業考試的會計科目及報表都有些修改，如：以前教材中用的是“應交稅金”科目，而現在卻是“應交稅費”科目，“現金”科目變為了“庫存現金”科目等。實際工作中是否要選用這些新科目？考試中應如何處理？

解答：從今年開始執行《企業會計準則》的企業如上市公司和部分國有企業集團，應執行《企業會計準則――應用指南》所規定的會計科目和主要賬務處理。在實際工作中，這些企業應采用本教材的新會計科目。考試應以《初級會計專業技術資格考試大綱》的規定作為依據。



15．提問：當金融性資產出售時公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。如第74頁【例2－5】分錄是否如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　25 650 000

　　貸：交易性金融資產（成本）　　　　　　25 500 000

交易性金融資產（公允價值變動）　　　 100 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　50 000

請具體分析一下分錄是什么意思。

解答：這一會計分錄的經濟意義是指處置的交易性金融資產的價款與其賬面價值之間的差額計入當期投資收益。交易性金融資產的賬面價值由成本和公允價值變動兩部分組成。



16．提問：第297頁表7－13中，完工程度是怎樣算出來的？另外請解釋一下在產品完工程度是怎樣計算的。

解答：本例中，完工程度是給定的。在實務工作中，在產品完工程度需要結合技術和管理要求進行具體測定。



17．第295頁表7－9中產成品數量：“300臺”應改為“600臺”。



18．提問：第288頁【例7－7】請詳細解釋一下。

解答：本例在于計算在產品的完工程度，這個在產品是針對最終的產成品而言的在產品。而題中假定各工序內在產品完工程度平均為50%是指相對于各工序的產成品而言的在產品，本題就是要將各工序的在產品換算為相對于最終產成品的完工程度。比如第一道工序的在產品完工程度為50%，但相對于最終產成品其完工程度就不能是50%，因為要經過兩道工序才能最終完成，因此其完工程度為20%。



19．第95頁倒數第2行“銀行存款”應改為“庫存現金”。



20．提問：第12頁“（二）收入-費用=利潤 ”是否應改為“收入-費用+利得-損失=利潤”。

解答：可以這樣理解。



21．提問：經營租入與融資租入的區別是什么？

解答：這種劃分是從會計處理的角度進行的分類。具體劃分標準，請參見《企業會計準則第21號――租賃》。



22．提問：融資租入的固定資產如何解釋？

解答：根據《企業會計準則第21號――租賃》的規定，融資租入固定資產實質上是向出租人借款，由出租人向廠商購買承租人所需要的設備，承租人使用設備并向出租人支付租金。



23．第91頁【例2-38】中承“【例2-35】”應改為“【例2-34】” 。